文/王荣琼
随着财政体制改革、国库集中支付制度的实行，行政事业单位财政资金纳入国库单一账户体系管理，资金的支付行为比改革以前安全、高效、透明了，财务管理工作不断的改进，但也还存在着一些问题，有待进一步加强。
审计角度；财务管理；行政事业单位
随着财政体制改革、国库集中支付制度的实行，行政事业单位财政资金纳入国库单一账户体系管理，资金的支付行为比改革以前安全、高效、透明了，财务管理工作不断的改进。笔者从事单位会计工作多年，工作变化到县审计局三年的时间里，主要从事行政事业单位的财政财务收支审计，在工作中发现行政事业单位财务管理中也还存在一些的问题，归纳起来，主要表现为：
一、单位预算、决算的编制质量较差
基层行政事业单位的预算、决算工作普遍都是为了完成财政局安排的任务。预算的编制，一般就是财务人员把表做好，领导在上面签个字，报给财政局就叫预算，没有结合单位工作的具体情况，内容不够细化、完整，缺乏科学、规范的方法，质量不高。在预算执行中，财务人员见领导批字的单据就报销，有银行存款就开支票，缺少权威性和约束性，随意改变资金用途和规模，年终决算只要数据调得平，“部门决算软件”校验无错误，能按时上报就完成决算。
二、没有建立健全内控制度
在审计工作中，对单位进行内控测试时发现，单位经济活动方面的制度只有财务管理的基本规定，并且主要是对支出报销的规定，预算、采购、资产管理、建设项目、合同等关键经济事项缺乏相应的具体的管理措施，职责不清，权责不明，内控制度不健全。
三、执收单位的收入过渡专户变相成了“小金库”
部分有政府非税收入的执收部门，根据工作需要开设了收入过渡专户，国库集中支付制度实行后，单位零额账户存不进去资金，上级主管部门拨给的经费、企业给的赞助款、甚至从零余额账户转出资金就会进入到收入过渡专户，脱离财政监管，收入过渡专户变相成了单位的“小金库”。
四、专项资金没有进行专账核算
专项资金顾名思义就是有专门用途的资金，专项资金涵盖政府的所有职能部门，项目多、金额大、使用范围广，专项资金都有具体的管理办法，都要求“专账核算，专款专用，任何单位和个人不得截留、挤占或挪用”，有的专项资金还要求开设专户储存。在对单位的审计中发现，没有开设专户、由财政直接下额度到零余额账户里的专项资金，单位基本上都是在收支总账科目下设明细科目进行核算，认为分设明细账就是进行专账核算，相应的收支凭证无法归集在一起，专项资金在大盘子里普遍被挤占，没有达到专账核算的要求。
五、“其他应收、应付款”长期挂账
审计工作中发现，“其他应收、应付款”长期挂账是单位普遍存在的问题。主要原因有两个：一是多年遗留下来的“其他应收、应付款”，由于挂账时间长、相关人员更换等，难以准确界定资金性质，形成呆账、坏账；二是违反规定将应当纳入单位收入管理的款项列入“其他应付款”核算。大量“其他应收、应付款”长期挂账，影响到资产、负债的真实性，有的挤占专项经费，极大地削弱了支付能力，增加了管理风险。
六、会计基础工作不扎实，财务软件运用能力低下
基层的行政事业单位普遍存在会计基础工作薄弱，突出表现在：财务人员数量不足，业务能力不高，不按会计制度、项目资金管理的要求进行会计核算，记帐随意，收入、支出、结转结余明细核算不清楚。随着单位办公自动化的普及，基层行政事业单位的财务核算也基本上使用了财务软件，但多数财务人员对财务软件使用能力低下，只会按软件公司设定好的模式简单的运用，不能按单位财务核算的具体需要设置财务软件，灵活运用。
七、财务人员素质差，工作责任心不强
基层行政事业单位的一些财务人员，不熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，工作态度不端正，工作作风不严谨，钻研业务不够，知识和技能不能适应所从事工作的需要，工作效率不高，工作质量差，在单位的财务管理中就只是一个记账的工具，没有认真履行会计的职责，不能创造性地开展工作。
针对自己在审计工作中发现基层行政事业单位财务管理存在的以上问题，结合自身实际工作经验，浅显地提出以下对策：
(一)财政部门应加强预、决算编制业务工作的指导、培训，促进部门预、决算质量提高
财政部门应切实履行职责，加强对部门的预、决算编制业务工作管理、指导和培训，组织、指导各基层行政事业单位认真学习新《预算法》，充分认识法律的严肃性和预算、决算管理的重要性。要求单位要根据职能职责和事业发展的需要，科学、合理进行预算编制，尽量明细、具体，让预算真正能服务单位的中心工作。在预算执行过程中，要强调预算的权威性，严格执行，不得虚列支出，不得随意调整和变更预算，确实调整的要按规定程序报批，国家的钱不是你想怎幺花就能怎幺花的。决算是对预算执行的总结，单位应该以真实执行的预算数据进行编制，必须做到收支真实，数据准确，确保质量。
(二)建立健全内部控制制度并有效实施
单位应该结合自身实际情况，分析单位经济活动，对预算、采购、资产、建设项目资金、合同等高风险环节、管理薄弱环节，要加强控制，建立健全内部管理制度，并让制度得以有效实施。有效的内部控制能相互牵制、相互监督，防范舞弊、预防腐败。2014年1月1日开始实施的财政部最新颁布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》，单位应不折不扣的执行。
(三)财政部门应加强清理力度，取消单位收入过渡专户
随着财政体制的改革，非税收入全面实行委托银行代收的收缴分离管理办法，收入通过银行直接缴入财政，以前执收单位收入过渡户不需要再使用，财政部门应该清理取消，有特殊情况确实需要保留的，财政部门应该加强管理，纳入监控范围，防止资金流失。
四、专项资金按要求建立专账核算
对专项资金的资金管理，必须按要求建立“专账核算”。笔者认为，所谓“专账核算”，就是要为专项资金建立一个专门的账套，单独反映资金的收、支、结余情况，凭证、账薄、报表单独装订，专账核算，专款专用。
五、加强“其他应收、 应付款”的管理
单位领导和财务人员对单位“其他应收、应付款” 要及时清理、结算。已经形成的呆账坏账，不能抱着“新官不理旧事”态度，不管不问。要积极主动、认真清理，本着实事求是，解决问题的原则，提出解决问题的方案，报财政部门批准后作出处理。单位不得将应当纳入收入管理的款项列入“其他应付款”项核算，财政、审计部门要加强监督、检查，一旦发现，要依法严肃处理。
六、加强会计基础工作，提高财务软件运用能力
单位要加强会计基础工作管理，从原始凭证的审核、记账凭证填制、会计科目的设置、财务报告编制、会计档案的保管、财务软件的运用等一系列的会计工作要严格执行《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计电算化管理办法》的规定。财务人员要加强财务软件的学习、钻研和运用，财务软件的使用不能总是停留软件公司的既定设置上，要充分根据单位管理的要求和资金性质，设置明细核算、辅助核算，做到收入、支出、结余明细帐类款项逐一对应，做到账务清晰，家底清楚，不做糊涂账。
七、加强财务人员管理，确保财务工
作质量
财务工作是靠财务人员具体在做，单位要切实加强对财务人员的管理，在选用财务人员时，考虑专业对口，遵循德才兼备，以德为先的原则。切实加强对财务人员的思想和职业道德教育，制定并实行相应的约束和激励机制，充分调动财务人员工作积极性、主动性和创造性。作为财务人员，也要加强自身修养，树立正确的人生观、世界观，不断学习财政法律法规、会计理论、专业知识，提升财务工作能力和水平，确保工作质量，切实履行职责。
[1]中华人民共和国会计法.
[2]新《预算法》解读.
[3]行政事业单位内部控制规范(试行).
[4]2015年高级会计师考试用书.
