文/张峨眉
气象服务中常见的非货币性资产交换及账务处理
文/张峨眉
摘要：随着社会经济的发展及气象服务领域的拓展，交易形式已不再局限于原有的货币资金交换，非货币性资产交换在企业的经济活动中时有发生。实务中对此类业务的认识和处理尚存在诸多疑问，正确判断分析该类业务并进行账务处理，是企业财务管理规范化的基础。
关键词：气象服务；非货币性资产交换；账务处理
一、气象服务企业以服务换入服务或资产的准则适用
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则)规定，非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。但未明确提供劳务产生的相关费用(未形成资产)是否属于非货币性资产，以及以提供服务进行交换是否属于非货币性资产交换。
实务中，服务型企业有时以自己提供的劳务来置换劳务或资产，对于这类企业来说，提供的服务类似于生产企业的存货，应作为非货币性资产看待，以劳务换入劳务或资产只要符合非货币性资产交换的认定，就应按照非货币性资产交换准则来进行确认和计量。
二、气象服务企业常见业务判定及账务处理
本文所述气象服务企业的非货币性资产交换均不包括关联方交易，换入劳务或资产与换出劳务的公允价值均能够可靠计量。
(一)不涉及补价
这种情况下，换入服务和换出服务的公允价值均能够可靠计量，应当以换出服务的公允价值和应支付的相关税费作为换入服务或资产的成本。
例1.A企业(气象服务企业，下同) 为B广告公司提供气象服务，同时B公司为A企业进行广告宣传，交易金额5万元，不涉及补价。(假定A企业为小规模纳税人，增值税率为3%，下同)
A企业的判定：该项交易以气象服务换入广告服务，对A企业来说，换入的广告宣传为企业带来的现金流量不确定，而气象服务一定能为企业带来确定的现金流量，因此两者的未来现金流量在风险、金额方面均不相同，该项交易具有商业实质。换入服务与换出服务公允价值相等，不涉及补价，该项交易属于非货币性资产交换。
A企业的账务处理如下：
借：应收账款—B公司 50,000
贷：主营业务收入 48,543.69
应交税费-应交增值税-未交税金1,456.31
借：销售费用 50,000
贷：应收账款—B公司 50,000
(二)涉及补价
气象服务企业支付补价时，应以换出服务的公允价值加上应支付的相关税费以及支付的补价作为换入服务或资产的成本；收到补价时，应以换出服务的公允价值加上应支付的相关税费再减去补价作为换入服务或资产的成本。
例2.A企业为B体检公司提供气象服务18万元，同时B公司为A企业职工进行体检，体检费用20万元，A企业需为B公司再支付补价2万元。
A企业的判定：该项交易以服务换入服务，换入的服务用于职工健康检查，为企业带来的现金流量不确定，而换出的气象服务产生的现金流量是确定的，该项交易具有商业实质。涉及补价2万元，且补价占整个资产交换金额的比例(2/20)小于25%，属于非货币性资产交换，应以换出服务公允价值及应交增值税(18万元)和支付的补价(2万元)即20万元为换入体检服务的成本。
A企业的账务处理如下：
向B公司开具18万元发票，
借：应收账款- B公司 180,000
贷：主营业务收入 174,757.28
应交税费-应交增值税-未交税金5,242.72
收到B公司开具20万元体检发票，组织职工体检，
借：管理费用 200,000
贷：应付职工薪酬 200,000
借：应付职工薪酬 200,000
贷：应付账款 - B公司 200,000
支付2万元补价，
借：应付账款 - B公司 200,000
贷：应收账款- B公司 180,000
银行存款 20,000
例3.A企业为B蔬菜生产企业提供气象服务10万元，同时B公司为A企业提供蔬菜9万元，B企业需为A企业再支付补价1万元。A企业将蔬菜作为福利发放给职工。
A企业的判定：该项交易以服务换入商品，换入的蔬菜用于职工福利，与换出气象服务的未来现金流量在风险、时间和金额方面均显着不同，该项交易具有商业实质。涉及补价1万元，且补价的比例1/10小于25%，属于非货币性资产交换，应以换出服务公允价值及应交增值税(10万元)再减去收到的补价(1万元)即9万元作为换入蔬菜的成本。
A企业的账务处理如下：
向B企业开具10万元发票，
借：应收账款- B 企业 100,000
贷：主营业务收入 97,087.38
应交税费-应交增值税-未交税金2,912.62
收到B企业蔬菜及开具的9万元发票，
借：库存商品 90，000
贷：应付账款 - B企业 90，000
决定将蔬菜发放给职工，并实际发放：
借：管理费用 90,000
贷：应付职工薪酬 90,000
借：应付职工薪酬 90,000
贷：库存商品 90,000
收到1万元补价，
借：应付账款 - B企业 90,000
银行存款 10,000
贷：应收账款- B企业 100,000
三、存在误区及建议
(一)存在误区
实务中，因该类业务与正常收款业务相比出现较少，业务经办人员甚至有些财务人员认为以服务换服务或实物不涉及货币资金，无需入账，双方均无需向对方开具发票，如果涉及补价仅就补价部分开具发票。这样，双方都能节约税款。
但是，这种做法的缺点也是非常明显的：1.少记收入，导致国家税款流失，账面收入与实际收入不一致；2.少计资产或费用，不利于资产及成本费用管理；3.如果一方为增值税一般纳税人，将不能进行进项税额的抵扣。
(二)建议
1.加强业务培训。提高财务人员专业技术水平，面对日益复杂的经济业务，应能够进行正确判断分析，按照企业会计准则的规定进行账务处理。
2.加强部门沟通。销售人员遇到特殊业务应及时与财务部门沟通，使经济业务的处理从一开始就符合准则的规定。
3.加强资产及成本费用的管理。资产及成本费用不入账，表面看降低了成本，可以少缴税款，但单位内部控制的成本却因此升高，需要单独记账、单独管理，否则就会导致管理混乱。
所以，无论从企业会计准则、税法的角度，还是企业自身内部控制的角度，企业都应规范管理，避免因小失大。
参考文献：
[1]企业会计准则第7号-非货币性资产交换.财会[2006]3号，2006.
[2]注册会计师教材《会计》.中国财政经济出版社，2008年.
(作者单位：西安市气象局)
