李小雯 辽宁大学经济学院
我国房产税的历史沿革及改革必要性分析
李小雯 辽宁大学经济学院
房产业是国民经济的支柱产业之一，人口因素、收入因素和城市化因素使房产业得到了长足发展。然而近年来，围绕我国房产税改革的争论日益激烈。但目前我国房产税制度还不算完善，存在着很多的漏洞。本文主要阐述我国房产税的历史沿革并分析了改革的必要性。
房产税 改革 历史沿革
房产税是一切与房产有直接关系的税收的集合，是我国税收体系中的重要组成部分。房产和税收的统一，构成一个基本范畴，便是本文所探讨的房产税。作为国家税收体系重要组成部分的房产税，首先体现的是一种财政范畴，即是指国家根据法律规定向房产拥有者强制地、无偿地、固定地取得一定货币的财政活动；同时，它也对收入分配有着重要意义，它涉及到房产运行各个分配环节，是国家与房产主体之间的分配关系的集中反映。
一、我国房产税的历史沿革
新中国成立后不久，我国即开征了面向全国征收的城市房地产税。1972年，当面向国营企业和集体企业征收的城市房地产税并入工商税之后，个人及房产管理部门的房屋、中外合资、外资企业、合作企业的房屋都纳入了我国城市房地产税的征税对象。虽然1984年工商税制改革时再次恢复该税种，但鉴于我国城市的土地归国家所有，从而将城市房地产税划分为房产税和城镇土地使用税两个税种，并于1986年9月颁布《房产税暂行条例》。这种只对房产征税，而不对地产征税的城市房地产税其本质仍是房产税。
目前我国的房产税主要是依据二十世纪80年代末发布的《中华人民共和国房产税暂行条例》来征收的，基本上只对营业用房产课税，也就是说，无论房主来自国内还是国外，无论面积多大，只要它是自住的都不征房产税，房产税只针对营业用或出租用的房屋课征。
2009年，经济危机的负面影响逐步显现，国家财政收入增速放缓，财政支出压力也与日俱增。在地方财政方面由于稳定收入有限，因此更多依靠预算外的土地出让收入。同时，为了更好地执行4万亿的救市计划，地方政府通过地方融资平台等手段融入大量债务，影响地方财政的不稳定因素增加，这一背景推动了当年《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》的出台。这一文件中提到“深入研究开征房产税”。房产税作为一个已存在的税种并不存在通过“人大”立法的问题，改革较为简便。同时，在许多经济发展较好的城市，其房地产市场中可供出让的土地越来越少，对于过去依赖土地财政的地方政府而言，土地出让金的减少无异于在经济危机这把大火上浇油，以房产税作为长期稳定的收入来源势在必行。因此，2011年初国务院常务会议原则同意部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点，重庆、上海两市相继出台了《房产税暂行条例》的有关规定，我国房产税改革拉开了序幕。
二、房产税改革的必要性
1.筹集财政收入
为国家筹集财政收入是房产税的第一要义。营业税改增值税的政策实行以后，各个地方政府迫切需要一个能够弥补地方收入缺口的税种，房产税就是最好的选择。在欧美等国，房产税因为具有稳定的税基、普遍的税源、方便的征管程序等特点早已成为地方独立的税种。我国的房产税起步较晚，发展至今仍存在诸多弊病，因此我国应借鉴欧美等国的经验让房产税成为地方政府筹集财政收入的重要手段。
2.完善地方税制体系
所得税是对收入的流量进行征税的，财产税是以存量财产为征税对象的，流转税是对流转额进行征税，一个完整的税制必须同时具备有这三个因素。从我国地方税制体系上看，流转税与所得税都已经具备，但缺乏真正意义上的财产税。虽然房产税属于财产税，但现行房产税的实质是流转税而并非真正意义上的财产税，因为它仅对经营性房产征税。一个完善的地方税制体系，必须包含对房产的保有环节征税的财产税性质的房产税。
3.调节收入分配
通常情况下，一个人只有在富有的情况下才有可能持有多套房产，房产税的纳税人与财产税的纳税人很有可能重合，对房产征税即向富有阶层征税。也因为其他形式的财产不太容易征税，所以西方国家的财产税中很重要的税种就是房产税。房产税对人们持有财产的最主要形式房产征税，可以起到调节收入分配的功能。
4.刺激居民消费
对我国税制而言，以流转税为主体，辅之以所得课税。从资金流动角度来看，社会公众的收入需要缴纳所得税。税收收入一部分用于消费支出，另一部分沉淀下来形成财产，这些财产中房产成为最主要也是最大的持有方式。在流转税制下，消费支出都要承担流转税。而沉淀下来的财产在目前是不需要缴纳税收的。这使得消费支出相对税负变相增加了，间接鼓励了对财产的持有，而抑制了消费支出。因此，从税负平衡角度出发，增加征收财产持有环节的税收，可以直接加大财产持有成本，间接鼓励消费支出。
5.抑制房地产投资、投机行为
首先，房产税会使得房产持有者将其持有的非自用房产出售，使房产的空置率大幅降低，实现资源的有效配置。其次，房产税的开征，可以降低消费者对房产市场的预期，引导消费者树立更理性的消费观念和投资观念。因此，房产税改革将会使消费者更加谨慎，形成理性的消费观，避免物价的过快增长。
三、结语
房产税改革势在必行但不能一蹴而就，也不能照搬国外的经验，而是应该从实际出发，因地制宜，形成科学的符合我国国情的房产税体系。同时也要认识到改革的艰巨性，应以点带面，分阶段分步骤逐步展开。这对促进房地产业健康发展，保证地方政府财政收入的持续稳定，都有着深远的意义。
［1］傅樵. 房产税的国际经验借鉴与税基取向［J］. 改革， 2010， （12）：57-61.
［2］顾敏芝. 房产税的实施效果与完善建议［J］. 东方企业文化， 2014， （18）.
［3］刘洪玉. 房产税改革的国际经验与启示［J］. 改革， 2011， （2）：84-88.
