潘希泽 李悦

【摘 要】营改增是“十二五”期间国家做出的税制改革重大决策，政策的落实对国内企业发展影响十分深远。文章介绍了营改增涉及的基本概念，以实例论证了政策落实后税收形式的变化，重点就营改增对企业财务的变化所产生的影响做了剖析。

【关键词】营改增；企业财务；变化；作用

从稳增长、提内需、调结构和惠民生的政策基础上，国家以增值税替代营业税的重大税收形式改革，从最初的试点地区和试点行业到现今的全国各行业推行，政策落实力度越来越大，在企业财务变化中所起的作用也越来越关键。

一、营改增政策的落实情况

营改增实行以来，从试点到全面推行的过渡离不开政府各行各业的努力，在管控企业的财务风险和税务负担减小等方面收效显着，进而促使企业寻求更加高效的管理方式以增强市场竞争优势。随着政策落实力度的加大，企业的财务人员和税收管理部门的税务人员均须积极参与到合同签订、审批以及执行等各个环节中来， 而对税务负担的管理也要提前至合同的签订环节中。

首先是合同模板的修正。一是要对具体价格及相应税金加以明确标示，增值税归于价外税的范畴，含税价与非含税价所对应的收入（或者费用）是有差异的，二者对于企业税务负担的作用也各有不同。所以，合同中必须把价格、税金分开标示。二是增添发票条款，增值税对应的发票类型有专用型和普通型，具体采用哪一种在合同内必须以明文条款加以确定。三是有关于发票内容违约事项处理条款。

其次是针对于合同条款的内控措施。一是要注意审查合同相对人所具有的真实纳税资格，即是一般纳税义务主体还是小规模的纳税义务主体。二是要把涉及增值税各项发票开具、抵扣以及报销的每个流程都纳进合同管理范畴内。三是合同拟定时要保留对条款内容变更最终解释的权利，设置声明最终解释合同内容权利的条款，以应对税制改革所伴生的其他不可预料情况。

二、营改增对企业财务变化的作用及影响

1.促进企业改变经营结构

多年来国内服务业发展一直受到税收体制的制约，行业转型进程缓慢不彻底，服务业一直远远落后于发达国家，国家从助推经济快速增长的全局出发逐步实行结构性的减税政策，而营改增正是税制改革各项工作中的一项重要内容，这对国内的服务行业而言十分利好。

2.影响企业的财务负担

营改增对企业财务最直接的影响应该是财务负担的变化。一则减免了重复性收税，企业开支大幅度降低，市场格局得到细化改良，第二、三产业发展获得促进助力；二则企业运作经营成本降低，资金周转空间增大，市场中资金流动更加活跃，企业竞争力随之增强。

例证分析：A公司为某单位提供项目服务所获得的合同总价款为100万元，A公司将合同分包后律师费用为30万元，会计审计费用为20万元，税务顾问经费为15万元，业务咨询费用为35万元，营改增以前按照营业税的缴税税率是5%，部分服务业的增值税征收标准为6%。

按照税制改革之前的营业税，A公司营业税缴纳金额为5（100×5%）万元，律师、会计、税务等事务所分别按照1.5（30×5%）万、1（20×5%）万元和0.75（15×5%）万元金额缴纳各自的营业税，总价款100万元的项目合同一共发生了165（10+30+20+15）万元的税基，其中65万元被重复征收营业税，而对于A公司，实际盈利35万元却承担了100万元的税负。

实行营改增后A公司销项税额为100×6%/（1+6%）=5.66万元，而进项税额为65×6%/（1+6%）=3.68万元，增值税实际应缴纳税额5.66-3.68=1.98万元，比营业税征税形式下降低了3.02万元。

3.影响企业利润

从企业销售收入角度，营业税征收体制下是以含税价形式对企业收入加以确认，转变成增值税后企业在开展收入确认时并不把增值税价计含在内，产品销售价格保持稳定时，企业收入和利润都会有所变化。另外，从企业总体的利润总额角度分析，以营业税缴纳方式核算时利润总额相比于增值税核算会降低，但是增值税核算时部分成本会相应减除[4]。

4.影响企业的财务监管

把商品流通及劳务服务在市场中经过的每个环所产生的增值部分作为税收的基准，降低以及消除税收的重复性是增值税核心所在，税务机关和管理部门对企业财务的监管也必将更加科学化和严格化。税务部门对企业征收增值税时以票控税是最基本的工作原则，对纳税主体实行严格的发票凭证管控是当下税收征管最基本最直接的方法，借助与现代化信息技术和防伪验证技术建立完善的增值税管控系统平台，从发票、税控、稽核以及审核等方面实行系统化的流程管理，为防止纳税犯罪以及激发市场活力提供了强有力保障。

三、结语

综上，营改增政策的实施总体而言对企业财务的影响是积极的，对于减免企业税务负担和转变经营发展模式具有一定的利好作用，对企业利润和财务管理监督模式的改良也是利大于弊，是国家促进企业成长和助力经济腾飞卓有成效的举措。

参考文献：

[1]吴卓.营改增政策下的企业税务筹划_[J].环球市场信息导报，2015，（4）：30-31.

[2]陈羽洁.浅析营改增对企业财务与会计的影响[J].现代商业，2015，（24）：162-163.

[3]王宝珠.浅谈营改增对企业税负的影响和对策[J].审计月刊，2013，（9）：50-51.