江杨

【摘 要】李克强总理在《关于深化经济体制改革的若干问题》文件中提出当前的税改的重点就是要继续扩大“营改增”，尽量减轻企业税收负担，激励企业商业模式的创新。建筑业作为国民经济的重要支柱性产业，建筑业的“营改增”将会是改革的重点，对其进行“营改增”一方面可以消除目前重复征税的问题，一定程度上减轻企业的税收负担，提升企业的经济实力，激发我国的经济活力，促进我国经济的发展；另一方面则是符合我国财税体制改革的要求，有利于加快我国经济发展方式的转变以及经济结构的调整。因建筑业的“营改增”改革涉及面较广，影响的范围较大，在改革过程中难免遇到某些问题或者瓶颈，本文依据建筑业的实际情况探讨其改革过程中应注意的一些问题，并提出相应的对策。

【关键词】建筑业；“营改增”；问题；对策

一、建筑业“营改增”中应关注的几个问题

1.发票问题

发票问题主要集中在发票的收集、认证以及整理问题上。依据现行税制改革规定，增值税的税额应在180天内认证完毕，超过的做逾期处理。建筑业是一项兼顾资本密集型、劳动力密集型以及技术密集型的行业，其中最主要的还是以劳务输出为主，但是和传统的制造企业在诸多方面有着较多的差异，就比如建筑业工程项目多、材料采购渠道广且采购量大、分布区域较广，导致发票的收集、认证以及整理等工作的难度加大，一定程度上提高了对建筑企业财务人员的专业技能水平要求。

2.抵扣问题

建筑业作为我国的重要支柱性产业，其建筑规模大、业务复杂交错、项目数量众多、分散较为广泛、材料采购量巨大等，在进行“营改增”改革的实施过程中较为艰难。同时现行的建筑业经营管理模式体制缺乏严格的市场规范，一定程度上给增值税税制改革实施造成较大的阻力，由于管理模式的不规范，增值税专用的发票难以取得，部分税额无法进行抵扣造成建筑企业实际税额增加。

（1）材料支出的抵扣问题

建筑业的规模性决定其对材料的的需求性，建筑业的主要成本依然是材料成本，通常占据65%甚至更高。建筑业不管是在大城市是偏远地区，对于材料的采购都是率先要考虑的，对于偏于地区，材料大部分都是就地取材的，对于不同来源的建筑材料，“营改增”后的抵扣方式都有一定的差异，并且有些增值税的专用发票很难取得，甚至是没有发票，没有发票意味着进项税额无法进行抵扣，实际上增加了建筑业的税负。目前建筑行业普遍存在的现象就是施工企业将“工”和“料”分离，只包工不包料，材料由建筑单位自行采购，然后依据施工企业的需要将材料进行统一调拨。这样的建筑工程管理模式使得建设单位可以依据采购单获得增值税的专用发票而施工单位无法获得发票，从而无法进行税额抵扣，造成施工单位承担的税额增多。

（2）劳务输出抵扣问题

建筑业属于劳动密集型企业的一个重要分支，建筑企业的人工劳务费用一般占总成本的25%左右，但是近些年来随着我国经济水平的提升，城镇化的速度不断加快以及物价水皮的不断攀升，人工劳务成本占总成本的比例呈现上升状态，很大程度上加大了建筑企业的经济负担。对于建筑人工劳务企业而言，其成本主要是由人员的工资以及社保构成，这些支出无法进行进项税额抵扣，增加了建筑人工劳务企业的税负。建筑劳务公司不比于建筑项目单位，其利润微薄，高额的税负将压缩其生存空间，必然导致建筑业人工费用的巨幅上涨，不利于建筑企业的长远发展。

3.合作项目问题

建筑企业为实现自身的经营目标，往往采取联合的方式，在建筑企业这种现象已普遍存在。企业间进行联合，有利的一面在于企业间内部资源得以整合，提升企业的竞争力；不利的一面在于合作方的选择上，合作方若核算体系不健全，缺乏相应的管控制度，对于增值税专用发票索取意识缺乏等，则会造成另一方的实际税额增加，影响这个企业的发展。

4.现金流问题

现行税收的征收方式基本上是以代扣的方式为主，但是建设单位拖欠滞后工程款问题较为严重，这就造成建设单位难以获得采购发票甚至是没有发票，难以进行下一步的进项税额抵扣，造成企业税负压力加大。除此之外，实行“营改增”税收体制之后原有的代扣制度将被验工计价确定增值税额制度所取代，由于税收征收需要当期完成，使得企业一时半会难以获得足够的资金流。

二、建筑业“营改增”改革的对策

1.应对发票问题的建议

建筑业采购材料数量众多，发票量数量巨大，发票的收集、认证、整理等工作程序较为复杂。这就需要企业加强对发票的管理，企业应该设立专门的税务人员，培养专业的发票管理人员，完善企业的发票管理制度。

2.应对抵扣问题的建议

对于材料支出抵扣问题，建议企业双方进行统一洽谈，采购部分的合同由参建企业共同制定，使得各参建方都可以获得发票凭证，同时加强企业的内部管理，提升企业人员发票意识，以发票进行抵扣，减轻各方的税负。针对劳务支出抵扣问题建议政府考虑其利润微薄的特性，适当给予政策上的优惠，采取较低的税率。

3.应对合作项目问题的建议

“营改增”税收体制不断深入，建筑企业应该增强对增值税内容的学习和了解，在企业内部形成获取发票的工作氛围。企业在进行联合的前期，需要对合作方企业的实际情况进行详细的调查，在进行项目合作的过程中，尽可能向对方索取可用作增值税抵扣的发票。

4.应对现金流问题的建议

由于增值税缴税需要在工程支付款日当天进行，因此企也应该加强对企业资金现金流的管理，加快资金的周转效率，以便解决“营改增”税收征收与现金流之间的矛盾，提升资金的利用效率。

参考文献：

[1]王梅. “营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学，2015.

[2]郭治财. 建筑业的“营改增”问题研究[D].山西财经大学，2014.