【摘 要】 对于行政事业单位管理而言内部控制具有非常重要的意义。本文通过对比风险管理和内部控制的不同，主要从风险管理、制度、环境等3个方面对目前我国行政事业单位内部控制存在的问题进行分析，在此基础上行政事业单位建立了基于风险管理的内部控制制度，并提出了相应的解决策略。

【关键词】风险管理；行政事业单位；内部控制；措施

一、引言

近些年来，我国行政事业单位常常会有资产损失浪费、违纪违法现象发生，这明显的显示出了我国行政事业单位内部管理存在的不足及问题。2012年11月29日，我国财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范为行政事业单位内部控制建设管理指明了方向，再次表明了在行政事业单位管理中内部控制管理制度的重要性。下文在对内部控制和风险管理之间的关系进行联系，探讨基于风险管理的角度如何更好地行政事业单位应用内部控制制度。

二、当前行政事业单位内部控制制度存在的问题

1.制度层面

（1）财务管理制度不完善：单位没单独制定内部财务管理制度，缺乏明确的财务岗位责任制，没有有效的单位内部支出约束机制等，造成了单位财务管理过于随意，财务人员职责不明确，导致财务管理失控。

（2）资产管理和控制系统薄弱：在使用固定资产的过程中缺乏相关内部控制，财务人员没有严格的对资产进行财务管理，存在很重的“重购轻管，重钱轻物”现象，造成了资产流失和账实不符现象严重。

（3）预算控制刚性不足：行政事业单位的部门预算制度粗陋，没有细化到具体项目。同时，由于额外的追加项目比较多，预算的随意性大，不利于实现预算管理约束力和权威性功能，也不能有效发挥内部控制核心环节预算控制的作用。

2.环境方面

（1）单位工作人员，特别是管理层内部控制意识薄弱：缺乏了解和掌握内部控制知识，对在单位管理中内部控制的重要性认识不足。

（2）行政机关内部组织机构不合理、权责分配不明确：它主要表现为财务会计部门只是处理单位账务，没有有效参与单位管理决策和管理活动中。同时，因为行政事业单位岗位设置不合理，存在不合法的兼岗现象，互不相容的职能没有相互分离，从而造成岗位间监督和制约力度不足。

（3）内部控制岗位设置不够完善：内部控制岗位设置问题主要指的是内部控制设计的组织结构不合理，无法做到分离不相容的岗位、无法明确内部控制岗位工作职责、人员分配不合理。机构臃肿、职位重叠的问题造成内部控制工作效率低、权责不清，不仅不利于风险评估和风险管理，更由于岗位缺乏制约和平衡，从而加大了潜在风险。

3.风险管理层面

风险评估是实施内部控制重要组成部分，是指单位在实现内部控制流过程中，及时科学的识别分析存在的各种风险，并制定科学合理的策略来应对这些风险。行政事业单位的风险包括宏观风险和微观风险。目前，我国的行政事业单位在风险管理方面还存在一些缺陷。在宏观风险上，因为我国法律法规的不完善及制约监督机制的缺乏，致使行政事业单位面临着腐败舞弊和滥用职权的风险。同时，由于行政事业单位不受市场经济的竞争影响，很难保证公共资金使用的效率和效果，使非法“寻租”现象出现在社会上，导致公共资源出现严重浪费、经济资源配置扭曲等，这都不利于我国生产力的健康发展。微观风险主要包括预算管理、支付管理、采购管理、资产管理、建设项目管理中的各种风险，需要结合行政事业单位具体情况制定应对以上风险的措施。

三、基于风险管理的行政事业单位内部控制体系的重点措施

1.建立良好的内部控制环境，加强风险管理意识

（1）加强内部控制知识培训，特别是单位的领导必须充分认识到内部控制建设的重要性和紧迫性，树立强烈的风险管理意识，杜绝发生形式主义现象，发挥好领导的引导作用，加强内部控制方面的学习，以创造一个良好的内部控制环境

（2）加强行政事业单位内部控制软环境建设。如：对单位员工灌输风险观念，树立诚信和价值观念，建设具有内部控制特点的企业文化，提高员工的凝聚力，从而实现内部控制管理的有效性。

2.完善内部控制制度和风险预警机制

进一步完善原有的内部控制制度，修改和补充存在的缺陷，有效结合内部控制和风险管理。行政事业单位应充分考虑风险因素，确定适合单位的风险控制点和风险评估方法，加强控制风险因素，提高风险管理能力。行政事业单位还应建立风险评估和预警机制，规范风险管理流程，避免和减少风险损失。如：在管理行政事业单位固定资产中，不但要制定严格的内部控制制度，还要定期清查盘点，确保账实一致，减少潜在风险。

3.加强内部控制监督力度

行政事业单位需要建立独立的内部审计机构，配备专业的内部审计人员，保持权威性和独立性；要加大各部门自我监督力度，加强部门内部监督和内部审计监督；提高财务信息的透明性，确保财务信息的准确性同时，提高风险识别和评估水平，确保基于风险管理指导下顺利进行内部监督。

4.建立财务信息系统，预防财务风险

财务风险管理指的是行政事业单位识别分析预算过程中可能存在的各种风险，采取一些有效的方法来预防控制。财务风险管理应结合当前信息时代的特点，建立有针对性的、适用的财务信息系统，提高内部控制的效率和有效性。建立一个完善的财务信息平台，应该满足以下要求：

（1）应充分利用数据库和电子信息技术，建立针对行政事业单位的财务管理信息系统，加强内控和风险预警协同，科学、全面、及时的预警评估财务风险，减少发生浪费资金、资产闲置现象。

（2）完善行政事业单位会计制度，开发对内部现金流和信息流实现统一的内控平台，确保单位预算资金低风险，实现富有挑战的预算管理机制。

四、结束语

综上，目前我国行政事业单位的内部控制大多存在诸多问题，加大了单位财务风险。因此，行政事业单位应结合单位的实际情况，重视内部控制的财务风险管理，加强单位的风险管理意识，建立单位风险评价体系。提高单位内部控制效果，降低财务风险和经济损失，确保单位的健康可持续发展。

参考文献：

[1] 陆毓英.基于风险导向的行政事业单位内部控制[J].经营管理者，2016.

[2] 陈青松.基于风险导向的事业单位内部控制研究[J].财会学习，2016.

作者简介：

付玲（1980—），女，本科，财务科副科长，会计师，主要从事财务管理、编制报表等工作。