【摘 要】现金流对于企业的作用就像人体中的血液，是企业生存和发展的基础，现金流管理是财务管理的重要组成部分。市场竞争环境下，企业为扩大生产经营，往往选择采用赊销的方式，应收账款的存在，阻断了利润与现金流的关系。本文从应收账款的管理现状及负面影响出发，对应收账款产生原因进行分析研究，提出应收账款问题解决措施和方法，强化企业应收账款管理，提高资金运营效率，促进企业的长远发展。
【关键词】现金流；应收账款；措施；对策
美国着名会计学专家赫斯曾说过：企业的获利能力与企业能否在短期内创造现金流量的能力不能相互混淆，企业通过获取收益来创造财富和为了持续生存下去而创造现金流量，是衡量企业财务成果的两个重要但互不相同的方面。一方面，在市场经济条件下，随着竞争的激化，很多企业为扩大市场占有率，选择以赊销方式进行产品或服务的销售，由于目前我国信用机制尚不完善，所以由此产生的应收账款背后隐藏着诸多潜在风险；另一方面，越来越多的企业意识到企业创造价值就是创造增量现金流，“现金为王”的理念愈发深入人心。因此，企业对现金流的管理与控制成为财务管理的重要内容，应收账款的管理在现金流管理中则占有重要地位。然而，通过对我国企业的调查可以发现，目前相当一部分企业对于现金流的管理仍显得“心有余而力不足”，尤其表现在对应收账款的管理方面。
一、应收账款管理现状及负面影响
1.应收账款管理现状
应收账款是企业已经将商品或者服务交付给了客户，应向购买单位收取的款项，即称为赊销。在赊销业务中，企业的物流与资金流未能同步完成，企业发出商品并开具发票确认收入后，货款却不能同时收回，形成没有现金流入的会计利润。
统计结果显示，我国企业赊销比例远远低于西方发达国家，但是应收账款坏账率、平均拖欠率、应收账款占流动资金比例却大大高于发达国家，企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，形成逾期应收账款。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题，严重影响了企业的经济效益。
2.负面影响
（1）应收账款的坏账风险对企业财务状况的影响
高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发企业财务危机。通过赊销企业不断扩大销售，应收账款规模随之上升，应收账款的积累和不能收回，造成企业流动资金出现短缺。为保证正常经营运转，企业被迫大量举债，一方面加大了企业成本负担，侵蚀企业利润；另一方面随着负债水平增高，现金流变得越来越脆弱。不少企业包括一些上市公司虽有良好销售业绩和盈利数据，却因应收账款管理不善而面临财务危机，成为“纸上富贵”。
（2）应收账款的存在加速了企业的现金流出
赊销行为使销售收入的确认和现金流入时间不一致，虽然实际并未收到现金，却在企业帐面上形成了收入和利润，使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税费：
①企业流转税支出。流转税是以营业收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。
②所得税支出。企业将销售收入抵减各项支出后形成经营利润，按照税法的规定，不论是否收到货款，对于经营利润均应缴纳企业所得税。这在一定程度上又加剧了企业的资金压力。
（3）应收账款的时间价值和机会成本丧失
应收账款因为款项的延迟收回，使这部分资金错过或者丧失了投入于其他方面而产生收入的机会。同时，应收账款的管理成本、清欠过程中的中介费用等都会形成企业的现金流出。
二、应收账款管理问题产生的原因
1.政策和考核指标导向
随着市场竞争日益激烈，企业要在竞争中占有一席之地，必须增加市场份额、扩大市场占有率、提高自身的经济效益，出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销方式被企业广泛采用。很多企业负责人认为只要企业的销售额大，市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，片面追求销售额和利润最大化，忽视了应收账款对现金流和盈利的潜在影响。在制定考核细则时，强调销量、销售额和利润指标，对应收账款回收、坏账发生额等指标考核力度不足。使得销售人员只注重完成销售量和销售额，而不考虑应收账款是否能及时收回。由于应收账款管理没有引起公司的足够重视，企业往往存在应收账款责任不明确、账款催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。
2.应收账款内部管理不完善
应收账款的管理缺乏系统性、科学性，内部控制制度不健全。会计人员监管薄弱，没有建立应收账款跟踪控制和定期清查制度。企业对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理的各个环节重视不足。很多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有形成有效、合法的对账依据，甚至出现过了应收账款的催收追讨期还未去追收的不正常现象。导致产生很多不应该产生的应收账款，大量的应收账款对不上、收不回，给企业带来资产流失的损失。
3.应收账款管理缺乏事前控制
以赊销方式销售给商业信用记录有缺陷的购货方，是形成应收账款数额巨大的重要原因。企业为了在激烈的市场竞争中求得生存和发展，盲目利用赊销来扩大市场份额，忽视对客户信用的调查和管理，未对客户履约和偿债能力进行必要的科学分析和评估。只注重了应收账款的促销作用，事前的管理政策成为了空白。再加之部分客户信用意识差、恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收账款无法收回。
三、应收账款管理的措施与对策
1.增强管理意识和提高业务素质
企业应该把现金流管理提高到企业发展的战略层高度，充分认识到持续现金流比收现程度不高的利润更重要。企业管理者通过对经济法规、自身所处市场经营环境的深入了解和分析判断，形成正确的风险管理意识，根据企业资金状况制定科学合理的应收账款管理策略，对企业因为现金流管理薄弱所造成的财务风险进行防范和化解。
应收账款管理不是公司内某一个部门的责任，需要企业内部各个部门充分沟通，通力协作。营销部门定期根据合同统计下月付款客户名单及相关情况，由业务员对所负责的客户提前进行书面付款提示，提醒其制订付款计划并按时付款。到付款日业务员应与客户确认是否按时付款，如不能按时付款要督促客户在限期内给出付款计划。财务部门必须定期核查所有应收账项（至少每月一次），每月编制账龄账目分析。定期向营销部门发送上个月的应收账龄分析表，定期向客户发送、回收“往来账款确认单”，并向营销部门通报回收情况统计。根据客户付款逾期的不同情况，分别由公司不同级别人员负责催收，必要时财务部和法律顾问介入催收，甚至提起诉讼或进行报案。
2.完善企业应收账款管理制度和审批流程
企业应该用明确的公司章程、规则对应收账款进行合理控制，对应收款项的管理应遵循“谁经办谁负责，及时清理”的原则。
（1）建立并完善内控制度，实行不相容职务相分离。销售合同的签署、收款、到货验收、发票开具等流程，必须职责明确、互相牵制。对于赊销业务，赊销额度设定岗位和实际业务操作岗位必须分开，定价岗位和实际业务操作岗位必须分开。
（2）定期分析应收账款账龄，建立应收账款预警制度。统计结果表明，应收账款账龄最长，其催收难度越大，催回的可能性也越小。因此，做好应收账款的账龄分析工作，显得尤为重要。对逾期时间较长的赊销客户，必须马上采取行动，调整企业信用政策，努力提高收现效率，降低坏账风险。
（3）畅通的信息渠道和适合的收账政策。采用定期拜访客户的方式，及时了解客户的需求及客户对企业提供产品及服务的意见，防止因理解有误造成的合同执行问题。同时密切关注客户动态，做好应收账款的跟踪、监控工作，尽早发现客户资金、经营或产权方面发生的重大变化或即将发生的征兆，对客户今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户的现金持有情况及周转情况。对于恶意拖欠、诚信度低的客户，应加紧前款的催收力度，尽快结清欠款，同时不再对其开展赊销业务。若催收无效，必要时可借助法律手段，根据合同、发货单、验收单等文本资料，向法院申诉债权。
3.加强企业信用管理，制定合理的客户信用政策
信用调查作为整个信用管理机制的第一步，对应收账款的后续工作影响巨大。对客户进行评估时，企业不应仅仅着眼于客户的表面现象，而应通过各种途径，取得客观、公正、全面的信息，从而对客户的财务状况、信誉条件等各方面情况有一个深入的了解，进而再决定是否与其合作，能否对其进行赊销，赊销额度如何设置等。企业销售部门在承接合同时，财务部门应对客户的资信和付款条件进行审核，有权根据应收账款的管理策略对公司的项目和发货进行监控。
四、结语
“现金流是公司的血液”，现金流管理的好坏往往是决定企业成败的命脉。建立完善的现金流量管理体系，加强应收账款的管理，规避应收账款风险，是确保企业生存与发展、提高企业市场竞争力的重要保障。
参考文献：
[1]宫小明，张丽娟.企业内部控制中应收账款管理事务探讨浅析.财经界：学术版，2011（11）.
[2]谭勇智，李淑玲.企业信用管理事务[M].中国方正出版社，2004.
[3]乔秀霞.降低企业应收账款管理风险的途径.经济师，2007（6）.
作者简介：
段萍（1974—），籍贯：陕西咸阳，汉族，大学本科学历，职称：会计师，是一名在会计岗位上工作了20余年的财务工作者，目前在一家央企从事财务管理工作，日常工作之余，喜欢旅游，爱好阅读，“读万卷书，行万里路”是人生一大乐事与追求。
