罗自兵
【摘要】随着我国工程企业综合实力的增强，“走出去”参与国际工程承包的公司越来越多，面对国际工程承包项目，如何做好财务管理中的风险管理与控制，规避财务风险是值得研究的问题。文章从国际工程承包项目的特点入手，分析了当前国际工程承包项目存在的主要风险是合同风险、垫资风险、汇率风险、通货膨胀风险和税务风险等，提出了相应的解决对策，为国际工程承包项目的财务风险管理提供了参考。
【关键词】国际工程承包；财务管理；风险管控
【中图分类号】F275
1999 年以来，我国企业不断践行“走出去”战略，开拓国际市场，提升企业盈利能力和市场竞争力。国内的大型工程公司也纷纷走出国门，开展国际工程承包项目，并进行工程承包运营。“走出去”不仅可以开拓海外工程市场，还有助于提升工程公司的盈利能力和发展能力。然而国际工程承包项目的财务管理工作较为复杂，涉及会计账套设置的双重性，结算币种多样，并且面临施工风险、汇率风险、垫资风险等。因此，国际工程承包项目的财务管理面临一定的风险，需要积极识别风险，提高财务管理风险的应对能力，制定有效的措施，提升国际工程承包项目财务管理质量。
一、国际工程承包项目财务管理的主要特点
（一）会计账套设置具有双重性
首先，我国工程承包企业积极“走出去”进行国际工程承包，作为中国企业必须按照我国的会计法规和会计准则进行工程项目的会计核算，编制财务报表和列报；其次，我国工程承包企业在国外开展工程项目承包，也须按照项目所在国的财税政策和相关法律法规要求进行会计核算和账务管理，按照规定的时间进行纳税申报，定期接受财税审计。因此，作为国际工程承包项目其会计账套的设置和核算具有明显的双重性。
（二）涉及多个币种与结算方式
对于国际工程承包项目，在会计核算中往往会采取外币结算，对于结算的具体币种的选择，一般是按照合同约定或者选择工程项目中经济活动比重最高的币种作为记账本位币。当一个工程公司在国外多个国家开展工程承包项目时，涉及多个币种的结算更常见。其实，在国际工程承包项目中，涉及的支付结算方式更加丰富，可以使用常见的支票、汇票、转账等方式，也可以使用货物交易等方式进行结算。
（三）利益相关者多，财务关系复杂
对于国际工程承包项目，涉及的利益相关者有境外业主、各种材料设备供应商、承包商、分包商、工程监理等，这些利益相关者主要是以工程承包项目为载体，从而形成境外业主与工程公司的财务关系，各种材料设备供应商与建筑承包商之间的财务关系，银行与工程承包商之间的财务关系等。与国内的工程项目相比，国际工程承包项目的财务关系更加复杂。
二、国际工程承包项目财务管理主要风险分析
风险实际上是对未来的一种感知和可能出现的结果的一种组合。风险表示不确定性，可以预测未来事件发生的方向和风险结果的可能性，但是对具体风险发生的概率无法准确预知。风险不可避免但可以规避，可以采用一定的方法和措施降低风险发生的概率。对于国际工程承包项目财务管理而言也存在一定的风险，需要对风险的类型进行分析，以对未知风险做好应对措施，提升风险的识别控制能力，降低风险损失。
（一）施工合同风险
施工合同风险主要是国际工程承包项目正式签署施工合同后，在开工建设阶段所产生的风险。比如暴雨造成的工程塌方带来的工程延期，施工准备不足造成开工后的隐患风险，设计变更影响施工进度等风险，技术规范中对特殊工艺的要求事先未约定风险等技术与环境风险。所在国宏观调控政策、材料和设备涨价等经济风险，以及合同签订和履行过程中的合同条款不完善，承包人的资信问题等风险。
对于施工合同风险而言，在施工合同履行的过程中，境外业主更多的处于主动地位，而工程承包方处于被动地位，这可能会造成拟订合同文件以及合同签署中境外业主都处主导地位，使得国际工程承包合同的内容本身就对境外业主方有利，造成国际承包工程方接受一些条件而获得承包权，比如投入一定的施工资源，接受紧张的工期，固定的价格等要求，作为承包方为了获得工程承包项目的中标机会，不得已而接受境外业主方比较苛刻的合同条款，造成施工合同风险自身的增加。
（二）项目垫资风险
对于国际工程承包项目而言，涉及的合同资金额大，工程体量大。一旦合同签订，施工方需要开始施工准备，并且施工准备阶段的资金需要承包商垫付且金额较大。对于国际承包工程而言，项目不同其资金来源可能也不同。比如援建项目一般由政府出资或者银行贷款，有的项目为地方自筹资金项目或者投资项目，资金来源为部分集资、部分银行贷款。对于政府项目，资金的保障度高，信誉也高，能够按照合同约定的工程进度拨付合同款，而对于资金来源多样的投资项目，进度款可能存在不能按时拨付的情况。因此，对于施工垫资风险而言，一些银行贷款项目，政府出资项目，前期垫资风险主要发生在不发达地区，以及自筹资金项目的垫资风险，一旦境外业主不能支付垫资，可能会给承包方带来一定的资金风险，如果承包方资金不足，会造成工程停工等风险，给施工方带来严重的经济损失。
（三）汇率风险
对于国际工程承包而言，容易受所在国的外汇政策和汇率影响而导致国际工程承包项目资产贬值，甚至使得国际承包工程受汇率影响而产生资金无法汇回国内的风险。因为汇率是波动的，就可能产生汇率风险，因此，对于国际承包工程企业而言，积极加强对外汇资产的管理与外汇筹划是必要的，及时并合理地采取应对汇率变化的措施，降低汇率波动产生的影响。
（四）通货膨胀风险
对于国际承包工程项目而言，工程项目体量大，工期长，一般工程工期2 ～ 3 年。工程建设过程中需要大量的投入原材料，当预期未来一段时间内工程所在国发生通货膨胀，原材料价格将上涨，那幺，施工企业就要积极采取措施，与原材料供应商进行协商，通过原材料供应长期合同约定供应价格，避免通货膨胀而造成成本上升，收益下降。
（五）税务风险
对于国际承包工程而言，面临多种税务风险，比如进入国外工程项目前，对所在国和地区的税务调研不足而承担了额外的税务检查成本。在合同协商洽谈阶段，对合同的报价考虑不全，导致对税务的预估成本不能准确地计算，使得施工过程中产生的额外的税务成本。对于国际承包工程而言，外账核算体系和纳税申报体系不健全，没有按照核算体系完整地保存原始凭证，造成由于外账凭证不全面在税务检查中额外支出成本。再次，项目完成清税不力以及存在税务检查应对不力而产生处罚和公共成本。
三、国际工程承包项目财务管理风险管控措施
（一）规避施工合同风险
1. 签订有利于工程承包方的合同
关注合同的条款和内容应该完整和全面，内容清晰，责任明确，避免发生纠纷。合同的价款应该合理，能有一定的利润，明确合同中双方的责权利应该相对的均衡，没有对施工方过于苛刻的条款。仔细研究合同风险，并进行评估，明确风险的纠纷问题。
2. 对合同风险进行跟踪管理和动态管理
找出合同中的风险条款，确定专项应对对策。对于合同中的各类风险，及时分析和预判可能发生的情况。当合同履行过程中发生与预判情况出现出入时及时跟踪，并发现出入变大时尽快商讨新对策，并及时调整项目安排，积极遏制风险的扩大，并安排专人评估风险损失。对于合同执行过程中可能产生的风险进行持续的追踪，一旦发现风险苗头，积极制定应对措施，以最大程度地减低合同风险。
（二）降低项目垫资风险
对国际工程项目被承包方的资信进行调查，了解其财务实力，对需要垫资的项目进行细致的调查，包括项目背景，项目的主要出资方，项目资金的主要来源等，以做出垫资的科学决策。支付工程款时需要对方按照合同要求提供支付保函。在签订施工合同时，对垫资的利息是否给付，应在合同中明确规定，并明确垫资的时限以及违约的赔偿。如合同约定垫资款按形象进度返还时，则在达到支付条件时，承包方应做好相应的验收记录，以此为请求支付的凭据。在约定垫资时，注意约定支付工程款的时间不超过竣工后的6 个月。
（三）关注汇率风险
1. 积极防范外汇管制风险
及时了解项目所在国的外汇政策，特别是关于外汇买卖——投资限制等方面的详细政策，并制定详细的预案，提前规划项目付款计划，保障工程进度。
2. 合同中签订外汇比例条款
对于我国企业中标国际承包工程项目时，尤其是正式签订施工合同时，需要增设外汇比例条款，当项目所在国的货币为软货币时，建议在合同中约定一定的硬货币支付比例，并能够按照约定的币种进行结算，使得软货币和硬货币的支付比例比较适当，有利于减少汇率风险。
3. 建立汇率风险预警机制
国际工程承包项目在施工建设过程中，需要项目财务管理人员在做好日常财务管理工作的同时，积极关注项目所在国的外汇政策和汇率波动，并对汇率发展趋势进行分析和预测，减少汇率对项目盈利的影响。当施工方出现资金紧张需要融资时，应当积极考虑汇率对融资成本的影响，实现成本最优的融资，减少成本支出，提升项目的盈利能力。
（四）抑制通货膨胀风险
1. 建立国际工程承包项目的价格预警机制
对于国际工程承包项目而言，一般工程项目施工工期长，在建设过程中，当时按照合同价款预估的材料价格与工程施工过程中实际采购的原材料价格存在一定的差异，并且由于通货膨胀的存在，可能造成原材料价格上涨，使得施工建设成本增长，因此应该设立价格预警机制，一旦由于通货膨胀，施工原材料价格上涨过多，应积极关注，采取措施，在项目后续中寻找损失弥补。
2. 及时申请补偿
对于施工过程中的材料报价超出投标价格很多的情况，积极寻找支撑依据，申请价格补偿，向被承包方提供有力的证据材料和依据，申请价格补偿。
（五）合理筹划税务风险
1. 对国际工程承包项目前期进行充分的税务调研
对于国际工程承包施工企业而言，首先，要认真学习工程项目所在国的会计核算规范和税收法律法规，掌握当地税法政策和税收优惠政策，并在项目会计核算中积极应用政策。其次，在境外分支机构内部持续搜集和更新所在国的税收政策和法律制度机制，并进行汇总，整体和系统地学习，熟悉最新的税收政策和法规，结合工程项目的实际运营情况，在实际财务管理中，做好税务处理，减少调研不充分而对项目财务管理带来风险并造成损失，减少税收检查成本的支出。
2. 充分评估和预测国际施工合同中的税务成本
对于即将中标的工程项目，建议由企业的财务管理人员和税务人员对项目投标价进行整体的成本、费用测算和利润预算，积极做好税务安排，以降低项目开工建设工程中而产生纳税合规成本。可以积极筹划纳税应对的优化方案和备选方案，甚至制定应急预案，明确能够承担的最高税收成本底限。
3. 构建完善的财务和税务管理体系
对于国际工程承包项目而言，要积极建立财务和税务管理体系，加强对项目日常账务的管理，包括原始凭证的整理、保存、入账，以及税务核算等，根据所在国的会计准则和税收优惠政策进行准确核算，并在基本账务管理的基础上，按照项目所在地的财务税务管理制度做好纳税申报工作，并建立税务档案。
4. 做好日常税务检查和项目完工的清税工作
对于国际工程的日常税务检查工作，建议应与参加单位建立税务检查共同工作机制，成立工作小组，针对工程税务审计的重点内容，做好日常会计核算和财务管理工作，尤其是税务检查重点关注的基础账实相符，凭证整理等，并聘请当地的税务顾问，做好财务管理的沟通工作，减少税务检查成本。
对于跨国经营的工程承包公司而言，工程完工时一定要按时进行清税工作。根据国际工程承包所在国的税务监管制度和税务审计惯例，积极进行清税工作，做好整理规范税务档案，注销项目税号，提取预先合作单位清税费用或者保证金。
四、结语
随着走出国门进行国际工程承包的企业越来越多，面临的财务风险的复杂性增多，这对国际工程承包项目的财务管理人员提出了更高的要求，不仅需要有专业的财务管理能力，还要有敏锐的风险管理意识，充分提高对国际工程承包项目的风险防范的意识，并做好风险应对，提升项目的收益，减少因财务风险而带来的项目损失。
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责编：梦超
