吴红英
（蒙牛乳业（宝鸡）有限责任公司，陕西 宝鸡 721013）
经济的发展以及企业经营活动的丰富，使得企业的业务也越来越复杂，因此必须要加强对管理方式的转变，进而促进企业得到更好的发展。全面预算管理是当前企业管控中重要的工具，通过预算编制以及执行有利于对企业生产和经营活动的控制，进而提升企业的抗风险能力，使企业能够更好地适应外部环境的变化。
从蒙牛乳业宝鸡分公司的投资预算情况来看，整体的执行率为84.73%，但是如果按照类别结构对比分析会发现其完成率的波动大，最高的完成率为96.37%，最低的完成率则为64.59%。这也表明预算管理落实不完善，所以还需要采用基于战略地图的全面预算管理体系，促进乳业企业的发展。
一、基于战略地图的全面预算管理体系特点
（一）以企业战略目标为依据
企业全面预算管理是企业战略管理中的重要组成部分，同时也是一种重要的管理工具，其在制定和实施的过程中都是以企业的战略发展为依据的，主要的目的是为了实现对企业资源的优化配置和合理利用，进而促进企业战略目标的实现，保证企业的健康、可持续发展[1]。基于战略地图的全面预算管理中，通过战略地图的绘制，由于对企业战略更精细和清晰的分析、描述，同时根据相应的指标对预算的目标进行确定，使企业的预算和战略能够紧密地结合在一起，有效的解决企业预算和战略脱节的问题。
（二）操作灵活性强
企业全面预算管理基于战略地图的实施过程中，需要通过战略地图将企业的战略进行分解，进而形成不同层次的战略目标，同时通过对目标间的关系以及作用机制的分解形成更小的指标。最后根据分解的指标制定科学、详细的计划方案，有效的落实战略措施，同时通过战略地图中指标的落实和控制也有利于全面预算管理的灵活应用，有效的解决传统企业预算中的问题，并做好对预算的动态监控，提升全面预算管理的效率。
（三）符合和谐可持续发展理论
在和谐可持续发展理念下，基于战略地图的全面预算管理需要从四个维度对财务指标以及非财务指标进行描述，同时加强对非财务指标因素的驱动，从而提升员工的工作热情和凝聚力，促进企业得到更好的发展。因此，在基于战略地图的全面预算管理中，必须要坚持可持续发展理念，注重内外部环境对企业战略实施的影响，并寻求短期和长期目标的平衡，促进企业的可持续发展[2]。
二、乳业公司全面预算管理体系中存在的问题
（一）预算管理机构不完善，权责划分不明确
从蒙牛乳业宝鸡分公司的预算管理情况来看，其没有设置专门的预算管理机构，企业的预算管理工作主要由企业的领导担任。虽然企业的领导班子具有权威性，符合预算委员会的要求，同时也能够有效的履行预算管理职责，但是对企业财务会计的业务却不熟悉，因此导致企业的预算管理存在一定的问题[3]。同时，蒙牛乳业公司的领导层虽然实际上参与了预算委员会的工作，并履行相应的职责，但是却没有从企业的制度方面体现出其需要履行的权利和义务，同时缺乏规范化的流程，导致蒙牛乳业宝鸡分公司的预算管理工作无法有效的开展。
（二）责任中心划分不合理，作用难以得到有效发挥
蒙牛乳业宝鸡分公司在预算执行的过程中采用的是去除销售部门外，将其他的企业部门都作为成本的控制中心，这种预算方式并不科学。虽然蒙牛乳业公司对部门的责任进行了合理的划分，但是却没有根据各部门的职能对责任中心的职能进行划分。而且战略管理部门虽然从表面上看，不具有直接经济收入的职能，但是却承担着公司的发展和壮大职能，因此如果将其作为成本中心将无法对其需要承担的职能进行展现，导致战略部门在战略的制定中过于注重短期的发展，缺乏长期的发展目标规划，无法有效的落实全面预算管理目标。
（三）财务定位不准确，缺乏权威性
蒙牛乳业宝鸡分公司在财务部门的定位中一直将其作为预算管理机构，进而使得预算管理的地位和权威性都比较低，而造成这种问题的主要原因就是财务部门的义务和权利不匹配。财务部门与其他的部门处于平级，但是企业的预算管理权利却应该属于上一级部门。而面对同级财务部门的管理和预算监控，其他的部门会不服从，进而使得财务部门的工作开展存在一定的阻碍。
三、乳业公司基于战略地图的全面预算管理体系构建对策
（一）绘制科学的企业发展战略地图
蒙牛乳业公司从成立开始一直以打造高品质的乳制品为己任，为了顾客的身体健康不断的努力，同时在产品的研发中对质量的要求非常高，始终坚持做到高品质，好味道。从消费者的角度来说，需要创作高品质、健康的乳业产品。对于投资者来说则需要保证生产的绿色无污染，这也是投资关注的最大价值。从员工的角度来看，必须要加强对产品质量的把关，提升产品的合格率。通过以上分析可知，蒙牛乳业公司在战略上来看，可以从四个方面进行战略地图分析。从财务上来看，保证主营业务的收入，做好总成本的控制，提升资产的利用率，进而获得总体利润的提升，使股东获得满意的回报；从顾客的角度分析，需要尽可能地降低产品成本，保证产品品质和味道，开发多样化的产品，并打响高端产品的品牌，从而提升客户的满意度；从内部流程方面分析，需要做好生产规划，降低采购单价，积极研发新产品并维护好客户的关系，同时加强对存货的管理，控制鲜奶质量，加强技术创新，规范流程，提升管理力度；从学习成长方面来看，积极引入ERP管理系统，提升企业的内部管理效率，进而实现对人力资源，企业文化以及战略执行的完善[4]。
（二）建立全面预算管理循环体系
蒙牛乳业企业的战略地图下，全面预算的编制还需要根据具体的目标体系进行细化，将非财务目标作为企业战略预算编制的动因，从四个层面对预算目标体系进行细化，包括财务预算、客户预算、成长预算等。在蒙牛乳业预算的调控程序中，主要参考的是价值链，通过ERP的指导，以及战略地图各方面的作用关系对企业的价值主线进行确定和重点控制。
（三）完善公司全面预算管理环境
首先，注重对企业文化的建设，通过企业文化引导员工积极的执行预算工作，进而促进企业战略目标的实现。在企业文化的营造中还需要注重战略型文化的建设，使基于战略地图的全面预算管理落实在每个员工的意识中。蒙牛乳业公司在基于战略地图的全面预算管理中，首先需要建立与企业发展相契合的文化，坚持以人为本的理念，提升员工的满意度，使员工树立主人翁意识。此外，为了保障蒙牛乳业基于战略地图全面预算管理工作的有效落实还需要建立完善的信息系统，进而保证信息的及时交流，提升战略地图的全面预算管理效率。
四、结语
综上所述，通过对蒙牛乳业公司基于战略地图的全面预算管理理论和实际实施的分析，构建科学的全面预算管理体系，分析战略地图不同层面指标间的因果关系，展示企业价值创造的过程，注重上下级的沟通，提升全面预算管理的效率。
