张志斌
（安徽中至信家居有限公司，湖北 武汉 237431）
一、制造企业成本核算与管控的意义
传统制造企业的成本管理主要聚焦于料、工、费在生产成本的归集与产成品的分摊之上。制造企业的成本核算主要包括生产某一特定产品而发生的直接制造成本（直接材料，直接人工），间接制造成本（制造费用等）以及生产成本在完工产成品上进行分摊。
随着经济的全球化发展，每个制造企业面临的竞争日趋激烈。因此企业要想生存和发展，就必须重视成本核算工作，控制成本占领市场，创造更大的盈利空间。企业在进行成本核算需要根据自身的经营特点，综合比较各类成本核算方法，选择出最适合自身发展的成本核算方法。为了取得竞争优势，必须更加科学合理地对成本进行管理，充分运用各种方法和技术，切实降低企业成本。成本管控的起点是成本，落脚点却在效益与价格竞争力。因此，以成本管控的思路进行成本核算是当前制造业企业管理成本，降低成本，提高效益的必由之路。
二、制造企业成本核算与管控存在的主要问题
（一）物料采购环节与出入库管理存在缺陷
1、物料的采购环节问题在于：无法找到合适的供应商；找到的供应商无法提供合适的配件或物料；采购人员存在回扣现象；供应商无法持续稳定供货；采购程序设计不当导致工作开展等，带来的直接后果是物料价格偏高、以次充好影响产品品质、呆滞物料增加等等，从而导致成本过高。
物料的入库环节问题在于：品质检验程序和标准问题、入库数量实盘、入库价格审验、入库单据内控管理等存在缺陷，从而影响成本的核算。
物料的出库环节问题在于：出库成本的核算方法选择不具有连续性、出库数量、实际消耗数量存在偏差、余料月末未进行实数处理等。
（二）理清人工成本的管控存在问题
1、生产人员的人数控制问题，主要在于生产人员是否根据工艺制程的需要配置，对批次产品的分配人数是否确定，这些会直接影响成本的精准归集到对应批次产品上。
2、生产人工成本取值问题，主要是人工成本是否包含生产人员工资总额、社会保险费用、住房公积金、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、工会经费等。
（三）制造企业成本核算中的费用管控问题
1、厂房、设备的折旧问题，主要是厂房折旧年限是否符合生命期、是选择均年限折旧还是加速折旧、残值率的选择上是否按谨慎性原则选择3%或5%。
2、水费、电费问题，主要是计费周期与实际月消耗水费、电费的计量是否统一，不按预提法很难得到准确的水量、电量。
3、动力燃油费用问题，主要存在燃油起止起的消耗是否准确计量，在机器、设备中的量月末统计是否准确。
4、直接生产车间各项费用问题，主要存在车间的各项费用按月是否能按月准时入账。
（四）制造企业产成品成本分摊中存在的问题
1、产成品与在制品数量取值问题，主要在于需要确认产成品的计量标准是否符合行业或企业特征、在制品按完工百分比占产成品的计量是否准确，以及所有产成品的统一计量的产品产量系数选择是否准确。
2、生产成本的归集与分摊管控问题，主要在于生产成本在产成品与在制品上的产量系数的分配率的计算是否准确、分摊率的计算方法选择是否按符合产品特性。
三、加强成本核算与管控的对策建议
（一）加强对物料出入库的各个环节的管控关键在于建立健全内部控制制度
1、对物料采购加强管理，降低采购质量、交期、价格、售后服务、财务等方面的采购风险，最关键是要做好以下几项工作：
（1）加强对供应商的考察、筛选，做好供应商的准入甄别。
（2）加强对所需的物料的质量、产量、用户的情况、价格、付款期、售后服务等进行逐一测试或交流。
（3）加强对供应商的提供的物料进行小批量的生产、交货期等方面的验证。
（4）在试制出合格产品后再进行大批量采购，并根据合作情况，逐步加大采购的力度，同时做好价格批量采购后的降价商务谈判准备。
（5）要对供应商进行年度评价，区分供应商分类管理，对合作很好的供应商，邀请他们到公司交流合作，和深化下年度的合作和年度合同谈判。
2、对物料入库的管理重点解决：
品质检测必须放在首位，不合格的物料坚决不能入库和结算，从而避免呆滞物料的产生。
入库数量放在仓库人员收货核对的核心，必须是按实际数量入库，而不能出现在仓库收货时，不清点实际数量就入库按送货单位的数量，从而出现供应商赠送的合格物料不计入实数或者不剔除供应商发到的不合格物料，导致实际数量的少计或者多计，导致入库成本的不准确。
入库价格必须在入库前就有合同价格，无论到票与否均需要有计划价格或暂估价格，而实际入库单价=结算金额/实际数量，只有这样才能保证入库单价的准确。如下示：
入库单据是采购入库、与供应商结算的关键要素，也是内控管理的重要环节。物料的采购入库单仓库最好是开具一式四联入库单，其中一联财务联会提交会计部门，需要至少两个部门的人员复核确认，以防舞弊。
3、物料的出库环节风险管控在于：出库成本、出库数量、实际消耗与余料处理，实际出库的成本核算选择的成本计算方法。
（1）出库数量仓库必须按实际发货清点、车间领用人当面复核后领出，不能事后补单或事后发现数量不一致而出现推诿责任的问题，从而导致成本中的数据偏差问题，影响成本的计算。
（2）出库物料的成本单价则是要合理选定计算方法，如先进先出法、移动平均法、加权平均单价法或个别计价法或综合法等，确保计价方法持续一致。出库成本单价与数量的乘积即为实际成本。
（3）实际消耗是对生产领用的物料进入生产环节后的数量进行计算的结果，而月末未消耗的物料，作为余料需要退回仓库处理。在日常的车间盘存后，对于该部分余料的管理实际上按月末退库，月初领用的方式进行处理，这样可以确保当月生产的产品的成本真实。
（二）制造企业成本核算中的人工成本管控策略关键在于人员效率的控制
1、生产人员的人数控制，按额定产量或者产值确定定员、定编人员，分产线、班组、机台、工艺布局和流程，核定人数，不断优化工作流程，实现人均产量的增长势头，采用合适的激励办法，并最终形成相对满负荷的产能输出结果。
2、生产人工成本取值，建议在确定总人工成本与产值挂钩的方法，核定总人工成本，并对人工成本进行正负激励，达到控制人工成本的目的。为此，需要对生产单元做整体人数的限定，如班次、班组，在这些业务单元中人员调配以核定批次交付所需的人数总量，核定生产人员的总量=实际产值/人均定额产值。
（三）制造企业成本核算中的费用管控策略关键在于点面结合
1、厂房、设备的折旧，建议选择合适的厂房折旧年限、残值率来确定折旧的成本。
2、水费、电费，可以按实际月消耗水费、电费的计量，实际水价、电价取平均值，来做预提或者暂估。
3、动力燃油费用，建议月末务必通过盘点库存，来确定燃油起止码，倒轧消耗及在机器、设备中的存量，来确保计量准确。
4、直接生产车间各项费用，建议企业制定车间的各项费用月末前必须及时入账的规则，确保当月各项制造费用准时入账。
（四）制造企业产成品成本管控策略
1、产成品与在产品数量取值，因制造企业在确认产成品的计量标准、在产品按完工百分比占产成品的计量方面存在成品品种多、系列多的特点，一般在计量总量上没有定式，各个企业要根据自身企业产品的特性进行测度。比如，家具企业，定制车间就易选择生产的产成品展开面积来确定总量，但传统成品家具车间就不能按展开面积，而是按产值来确定总量。
2、生产成本的归集与分摊管控策略，主要在于选择系数的分配率、分摊率，必须要结合企业的产成品特性进行设计。能实现精细化成本管理的企业，按不同的成品要素需要结合BOM单来分配成本，但对于很多传统制造业或者未能实现精细化成本核算的企业，可以选择约当产量法、定额消耗分配率或者综合来选择，也不失为一种好方法。
四、结语
企业的成本核算模式构建成功后，可以不断完善精细化成本的管控，在完成产品级的定额BOM 后，做好料工费的精准统计，对比找到相应的标准BOM。这样，无论原物料价格变动、人工成本变动，均可快速核算产品成本。当然，制造企业还需要根据生产计划测算原物料采购量，制定安全库存，损耗率，正品率，采取激励措施降低人工成本的同时提高产量、产值，通过数据积累比较实际生产投入差异，提供给生产计划部门、制程部门、工艺技术部门等进行对比分析，找到降成本的控制要点，以提高资源使用效率，为最终赢得市场竞争力、增加企业利润积累宝贵经验。
