熊沛然

（江西经济管理干部学院，江西 南昌 330088）

一、中小企业的经济重要性

中小企业在大多数国家的经济中发挥着至关重要的作用。例如，中小企业一直在为经济做出重大贡献增长，提高发达国家和发展中国家的国内生产总值。不同国家对中小企业的定义不同，但该术语通常指员工在给定范围内的企业，例如10至50名员工，具体取决于地理位置。中小企业对国内生产总值贡献显着，大量的产品是因为它们雇用了大量的员工生产。中小企业在全球经济部门推动创新和竞争。研究表明，中小企业面临着有挑战性的发展问题，快速变化的商业环境。中小企业面临着经济快速发展带来的竞争和市场环境变化带来的挑战[1]。中小企业的所有者需要做出管理决策，以完善的策略为基础，提高企业的效率。为达到企业的战略营销目标和生存下去，中小企业业主必须对环境变化做出适当的反应。鉴于中小企业是国内经济的重要组成部分，中小企业如何在当代经济中竞争至关重要。中小企业主创造国内经济中60%-80%的新工作岗位，值得社会的更多关注。在我国，中小企业的运营方式与市场中的大型企业参与者不同。中小企业的所有者往往拥有有限的资源，专业知识不足，对相关环境的影响有限。 有学者指出了影响每家公司变化的因素，包括中小企业老板，可以是技术，法律，社会，经济和政治[2]。

二、中小企业财务报告准则产生背景

我国的企业会计准则由财政部制定，自二〇〇七年一月一日起施行。我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发。对于中小企业而言，作为解决私营实体会计报告的需要，要有简单的完整财务报告准则。为中小企业制定这套独立的会计准则是为了满足中小企业会计核算的需求。私营实体的管理层寻求能够减轻其财务报告准则的成本负担，同时满足公共资本市场地对中小企业实体的信息需求。重点关注公共实体，复杂的会计程序和财务报告准则的报告要求通常对大多数小型企业而言并非成本小于效益。因此，中小企业已经找到了适合其本身的财务会计报告准则。公共实体财务报表的用户通常更加关注实体未来的增长潜力和长期财务状况，而私人实体的财务信息的用户通常更喜欢短期现金流量，流动性和资产负债表。用户需求的差异和复杂会计准则的成本负担促进了制定一套适用于中小企业财务报告的准则。

三、中小企业财务报告准则的必要性

虽然完整财务报告准则适用于所有企业实体，会计准则的复杂性使许多中小型企业难以采用；因此，公开上市的企业是完整财务报告的主要用户。努力改善会计实践并进入全球市场，许多发展中国家为所有企业采用了完整的财务报告准则创造一种最小的企业必须遵守高度复杂会计法规的情况。虽然没有参与公共资本市场，但许多私人实体都是活跃于全球商业；财务报表可以协助贷款决策，贷款监控，建立供应商信贷，以及其他国际业务的发展关系[3]。以减少中小企业的财务报告负担为目标，制定了供一般中小型非公共实体使用的面向外部用户的财务报表。完整财务报告的简化版本减轻了完整的财务报告会计程序和披露要求的复杂性[3]。

中小企业产生了超过一半的国内年度经济产出，即超过四十万亿人民币的国内生产总值是由中小企业创造，会计准则的变化可能对我国经济产生影响。考虑到我国企业会计准则和通用会计准则的趋同努力，更简单，更直接的中小企业财务报告准则格式可能是一个日益复杂的我国企业会计准则可接受的替代方案。此外，使用国际标准可为私营实体带来好处，它越来越多地参与国际贸易。但是，如果没有更清楚地了解如何采用中小企业的财务报告准则影响财务报告，国内商业实体可能会犹豫是否要改变原有会计准则。

四、对准则应用影响的评估

随着越来越多的国际商务参与，国内私人实体也在寻求获得外国融资，这可能会导致按照国际标准编制的财务报表需求增加。但是，除了外部利益相关者，国内私人实体还需要考虑内部用户以及国内资本提供者和在改变财务标准之前的财务报表的外部用户。

大型企业通过出售所有权资本寻求外部融资；因此，潜在投资者依赖财务报表来提供信息，协助他们分析实体未来的增长潜力。中小企业可能会寻求资金，来自业主，董事，银行和供应商的贷款和信贷；因此，完整的财务报告提供的信息可能对中小企业财务报表的外部用户并不重要[4]。与大型企业资本市场对大型企业未来长期财务状况更感兴趣相反，中小企业用户对短期现金流量、流动性、利息覆盖面、资产负债表强度和历史损益趋势更感兴趣[4]。使用中小企业国际会计准则的收益超过成本。由于财务报告准则的复杂性，中小企业在遵循完整的国际财务报告准则时可能没有正的收益。即使有中小企业财务报告准则的存在，按完整的国际财务报告准则形成的财务报告仍然适合中小企业[5]。与上市公司财务报表的用户形成鲜明对比，国内私营公司的主要财务报表用户范围较小，外部用户是贷款人，风险资本家和担保人。中小企业财务报告用户的主要关注点是短期现金流动，流动性和利息，税项，折旧和摊销前的收益。

反对统一适用中小企业的财务报告准则的主要论点是与小企业收入有关的会计处理成本高。他们还指出，银行和公司合作伙伴是中小企业财务报表的主要用户。小型公司没有发现采用中小企业财务报告成本高昂，因此中小企业的简化财务报告会对小型实体也有成本效益。简化的中小企业财务报告准则不仅对中小企业有利，而且也具有成本效益，为正在发展的专业机构提供成本节约的国家私人实体标准。专业机构可以将注意力从发展标准转移到协助其成员实施中小企业财务报告准则。