邓昊桁

（四川省能投矿业投资开发有限公司，四川 成都 610000）

一、分支机构的分类

根据是否为法人组织，分支机构通常分为两种类型：一是法人类分支机构，二是非法人类分支机构。法人类分支机构通常指子公司，子公司具有企业法人资格，能够独立承担法律责任。非法人类分支机构通常包括分公司和办事处，两者都没有企业法人资格，不能独立承担法律责任。分公司能够直接从事业务经营活动，办事处不能直接从事业务经营性活动，通常只从事业务联络、业务拓展等非经营性活动。

二、子公司与分公司、办事处的权衡

笔者将着重从对企业经济效益影响较大的工商政策和税收筹划角度来分析三种分支机构模式的优缺点：

（一）工商政策

子公司的设立必须严格按照《公司法》和《公司登记管理条例》的规定，履行法定程序。由于子公司是独立法人，因此其营业执照的经营范围可以与母公司不一致，甚至超出母公司的经营范围。

分公司与子公司不同，分公司并非独立法人，因此营业执照的经营范围不能超出总公司的经营活动范围。除了主动向工商登记机关进行工商登记之外，根据相关法律的规定，分公司还需要向税务机关申报办理税务登记。

办事处不从事经营活动，因此设立程序最为简捷，不需办理工商登记，也不需要向当地税务机关申报办理税务登记。

（二）税收筹划

1、子公司：

（1）企业所得税，子公司应单独缴纳企业所得税。因此，当子公司所在地企业所得税税率低于母公司所在地时，子公司的累积利润可以递延纳税。

（2）增值税，当子公司与总公司所在地不在同一县(市)的，应当自行向其所在地国税机关申报纳税。

（3）资源税，子公司资源税一般来说在生产地缴纳。

（4）子公司是独立法人，可享受注册所在地的税收优惠政策。

（5）子公司与母公司之间的交易非内部交易，须负担税收。

（6）子公司利润汇回母公司的方式比较灵活。为了减轻税收负担，很多公司选择先将资本利得留在子公司，等税负较轻的时候再汇回母公司。

2、分公司

（1）企业所得税，分公司不用单独缴纳企业所得税，一般来说由总公司合并缴纳。根据“两税合一”后的新税法规定，分公司不具有法人资格，应当由母公司汇总缴纳企业所得税。但是，进行独立核算的分公司是例外，需要自行缴纳企业所得税。

（2）增值税，和子公司一样，当分公司与总公司所在地不在同一县(市)时，分公司应当自行向其所在地国税机关申报纳税。

（3）资源税，和子公司一样，分公司资源税一般来说在生产地缴纳。

（4）分公司不能享受注册所在地的税收优惠政策。

（5）分公司与总公司之间的交易为内部交易，不必负担税收。

3、办事处：由于办事处一般而言不从事经营活动，只从事总公司营业范围内的业务联络活动，因此没有营业利润，也不需要缴纳任何税收。

三、油气田企业设立分支机构的建议

（一）油气田企业行业特点

由于石油行业对自然资源有绝对的依赖性，其独特的作业环境和勘探——开发——再勘探——再开发的生产运作方式，决定了其资金投入呈现出不同于其他产业投资的特点：

1、投资规模大。油气田企业的资金密集、技术密集决定了油气田企业投资规模大。一般一口钻井的勘探开发成本少则几千万，多则一个多亿。

2、投资风险大。在油气勘探开发初期，由于油气储存地质条件复杂，投资风险比较大，有可能出现投入巨额成本却不见收益的情形，投资和收益很难成正比。

3、投资周期长。由于石油、天然气的生产开发过程需要循环运作，因此油气田投资的周期比较长，一般需要几十年的时间。

（二）油气田企业设立分支机构的建议

根据油气田企业的行业特点，结合上文提到影响分支机构设立模式的四个因素，笔者认为油气田企业设立分支机构应该分为以下情况讨论：

1、油气田企业在海外设置分支机构。在分公司、子公司以及办事处三种模式中，只有设立子公司能够享受注册所在地的税收优惠政策。此外，油气田企业的行业特点决定了新设分支机构的亏损风险比较大，所以选择成立子公司，同时引入其他股东方合资经营，一方面可以与其他公司共同分担风险，另一方面可以避免母公司承担连带责任，最大限度地降低风险。因此，油气田企业在海外设置分支机构，建议采用与其他企业合营成立子公司的模式。

2、油气田企业在国内设置分支机构。油气田行业的投资规模大、投资风险大、投资周期长等资金投入特点决定了新设分支机构在初期很难盈利，极有可能出现亏损。因此，即使设立能够享受注册地税收优惠政策的子公司，但是亏损的子公司实质上无法享受税收优惠政策，也无法给母公司带来实质性利益。相反，如果选择设立分公司或者办事处，其亏损可以冲抵母公司的利润，减轻母公司的税收负担，从而达到降低企业经营成本的目的。

具体应该采用分公司或者办事处的哪种形式，笔者认为应根据设立分支机构的目的和母公司自身的实际情况而定。如果设立分支机构只是为了便于项目管理，不需要固定的场所和人员或者母公司本身实行扁平化管理，人员配备本身不是很充裕的情况下，从成本——效益的角度考虑，由于办事处投入最少也能达到管理的目的，设立办事处更为经济可行。