刘斯文

（重庆华西会计师事务所有限公司，重庆 400050）

一、熟悉铁路建设项目征地拆迁流程，收集整理征地拆迁程序资料

铁路建设项目的特殊性导致铁路建设项目征地拆迁涉及面较广，有可能涉及城市征收与农村征地、企业补偿与个人补偿、大宗临时用地与小宗临时用地、补征地等事项。这需要我们对整个铁路建设项目征地拆迁工作首先要有一个总体的了解与把控，收集整理相关征地拆迁流程资料，熟悉相关征地拆迁工作流程，以及具体的运作模式和涉及的相关单位。

二、收集法律法规，学习政策文件

征地拆迁补偿是群众性、政策性较强的工作，由于各地经济发展不平衡等因素，各级政府对此都出台了大量政策法规，这些政策法规涉及面广，时效性强，且情况各异。因此，结合当地的征地拆迁补偿政策进行审计，是核实征地拆迁补偿协议是否真实、合规的重要依据，也是确认资金使用是否存在挤占挪用和损失浪费问题的依据。审计人员需要收集并定期更新政策法规，对这些法律法规政策文件进行分类整理以便查找。

三、合理分工分组，提高审计工作效率

做好上述两项基础工作之后，主审及相关审计人员首先应理清工作思路，编制出审计范围明确、重点突出、方法准确、具有可操作性的审计实施方案，使审计工作少走弯路，减少审计成本，提高审计工作效率。由于铁路建设项目征地拆迁审计涉及面广、时间跨度长、资金量大且分散，我们可以采取分组审计、有效衔接、全面推进的方法开展审计。按照铁路建设项目征地拆迁的特点，我们可以将审计人员划分为：城市住宅审计小组；城市非住宅审计小组；集体土地征收审计小组；临时用地审计小组；税费等事项审计小组；工作经费审计小组。主审也可以根据铁路建设项目征地拆迁审计的具体情况对以上分组进行细分或者合并。小组之间既要分清职责又要相互衔接，这样不仅可以减少各小组重复劳动或审计事项遗漏，也可以做到一专多能，提高审计工作质量与效率。

四、从资金源头开始审计工作，顺藤摸瓜

铁路建设项目征地拆迁审计，涉及单位多，财务数据量大，业务资料多，核算形式复杂，审计工作中，一是应该明确审计目标及审计范围，避免盲目扩大审计范围，造成审计效率低下。二是应明确审计项目资金的起止点，也就是说从哪一级项目资金开始审计，到哪一级项目资金结束审计。根据审计项目资金流向，由上而下进行审计，然后由下至上进行验证，避免遗漏。三是注重财务数据与业务数据相互佐证。在审计过程中我们会发现，由于财务数据与业务数据繁多，资金进出量大，有些业务数据由于制作表格的人员不同或交接不到位，表与表之间不能互相衔接，因此数据分析与比对的工作就显得异常艰难与重要。这就需要审计人员提高数据分析能力，必要时借助大数据分析工具整理财务数据和业务数据，然后进行对比分析，发现是否存在错补、漏补的情况。四是根据掌握的财务数据、业务数据层层收集相关业务资料，顺藤摸瓜进行审计。业务资料一般包括补征地用地函、临时用地函、各类会议纪要、拆迁档案资料等。我们可以根据项目分组，将资料对应进行整理分类展开审计，如档案资料可按城市个人档案、城市企业档案、集体资产档案、农村企业档案、农户个人档案等进行分类。

五、理清思路，抓住重点，从细节入手

一是从财务数据、业务数据入手找审计重点。例如，根据征地补偿方案补偿标准对征收补偿明细表进行重新计算，验证是否存在超标准补偿的情况；城市住宅个人补偿重点关注无证面积较大、享受保障性住房、公摊补足的情况；农户个人补偿重点关注是否符合个人安置补偿对象的要求，是否符合住房安置对象的要求，是否符合分户的标准。

二是从档案入手找到审计证据。经过基础数据对比后，面对大量的一户一档的拆迁档案资料，我们可以采取分层抽样的方法进行审计，例如：企业类档案，我们应该重点抽查企业规模大、补偿金额多的档案，根据补偿方案政策与补偿事项逐笔审核，查找资料漏洞；城市个人档案中，重点关注无证面积测绘报告、享受保障性住房的无房证明、房产证上的公摊系数，关注同一栋同户型房屋的公摊系数是否一致；农户个人档案中，需要重点关注拆迁安置协议书、被拆迁人的身份与户籍信息、拆迁房屋所有权证与土地证、房屋测绘图与面积计算、房屋评估报告等事项。

三是从外围入手找到审计突破点。一方面是找到支撑审计证据的重要资料，如符合政策规定的不同时间的航拍地籍图，对拆迁房屋存在的真实性进行确认，对临时搭建抢建的违法建筑进行确认；另一方面是找到参与拆迁工作的人员和被拆迁群众分别进行调查了解，做好询问笔录并对内部控制流程进行测试分析，从内控的关键环节找到拆迁程序与管理中的漏洞，为审计找到突破点。

六、关注拆迁管理过程中损害国家利益的行为

在审计过程中，首先，我们应该重点关注与征地拆迁工作相关的内控机制是否有效运行，重点关注首次参与征地拆迁工作的镇街村社，这些镇街村社由于第一次参与征地拆迁工作往往会出现由于不熟悉政策导致的损害国家利益的行为。其次，我们应该重点关注是否存在把红线外五米范围外房屋纳入红线内进行补偿的情况，有无存在临时占道建筑按有证房或无证房进行补偿的行为。最后，我们应该围绕拆迁项目管理中存在的漏洞，从拆迁的程序是否合法、第三方中介机构的选择尤其是评估机构的选择是否合规、税费缴纳是否足额及时、拆迁协议的签订是否合法合规、实际的安置补偿与协议是否相符等多方面进行审计。

七、结束语

随着我国经济不断发展，城市发展规模迅速扩张，交通便利已经成为一个城市不可或缺的条件。而在日益增加的铁路项目中，其项目审计工作尤为关键，我们必须把握好每个环节，以更好的保证工程中各项目的开展。