徐潇
（浙江仟源海力生制药有限公司，浙江 舟山 316000）
当前，我国医疗体系进一步深化改革，我国有关部门出台了一些政策，这为医药行业的创新提供了条件。企业必须要考虑到行业发展需求对于战略规划进行调整。而开展战略调整最为关键的就是成本核算与管控，能够在一定程度上决定医药制造企业后续发展方向，使其在市场竞争中占据优势。
一、医药制造企业成本核算
医药制造企业成本核算是企业在进行药品生产时所有的支出和花费，需要考虑到不同类型的产品进行分类存储，从而了解到各药品的成本花费，并对于各环节成本进行把控。在医药制造企业，成本核算最为关键的是进行原材料核算、人工成本核算和制造费用核算等。
医药制造企业成本核算可以对于生产各环节进行监督管控，是成本管理的关键构成。成本核算是否精准，能够在一定程度上决定企业成本预测、分析、考核、定价等工作情况，会对于企业的成本和经营决策产生影响[1]。近些年来，随着我国医药行业政策的转变，医药制造企业需要应对更为白热化的市场竞争。企业为了在竞争中具有立足之地，就必须要加大力度进行成本核算，减少成本投入。
二、医药制造企业成本核算与管控存在的问题
（一）所用的成本核算方式较为滞后
大部分中小规模的医药企业，财务人员会在月末运用品种法对于产品生产成本进行集中核算，并没有分阶段地开展成本核算。并且，在生产过程中可能会出现间接费用，比如说机器设备折旧费、环保费和安全费等，大部分企业财务人员仅是对于产品进行粗略的分摊，并没有考虑到成本作业，导致所核算出的药品制造成本难以真实地反映出各个产品对于资金的需求，不利于药品销售价格的制定。
（二）并不重视预算管理
大部分医药制造企业在开展成本管理时较为随意，并不关注成本预算，没有按照要求进行成本预算编制，成本标准并不明确。虽然部分企业进行了成本预算编制，但是在进行预算编制时过于随意，无法根据流程和品种等进行预算分解、监管。也就是说，并未将成本预算目标细分到各预算责任中心内，权、责、利缺乏联系，导致成本管理过于形式化，难以展现出应有价值。
（三）尚未对于产品成本进行定期分析
通常情况下，产品制造成本是由直接材料、人工费用和制造费用组成的。大部分企业并不是非常关注产品制造成本分析，并没有组织部门人员加入工作之中，存在较多会对于成本产生影响因素，难以挖掘出成本潜力，很可能会出现不必要的消耗，导致成本管控存在诸多方面的问题[2]。
（四）对于信息化技术的应用较少
产品成本管理在企业管理中有着非常关键的作用。但是，大部分企业，仅在开展账目核算时对于财务软件进行应用，导致在进行成本管理时仍然使用手工管理手段。在传统手工管理过程中，企业成本会被多种因素所影响，导致各环节得不到合理把控。成本分析并不科学，很可能会使企业管理人员的决策出现问题。
（五）没有优化产品工艺流程
对于药品工艺流程做出调整，需要花费较长的时间，并且需要有较多的人力资源和资金作为保障，其中存在着诸多不确定内容。根据现实分析发现，大部分企业并没有对于现有产品工艺进行工艺流程研发，导致产品制造成本较为高昂。
（六）所进行的成本控制较为片面
企业成本主要是指采购、生产、研发、销售成本。在传统模式下，企业开展的成本管控通常会将成本核算系统作为立足点，减少产品采购、生产、销售需要花费的资金，但是并不是非常关注研发支出投入和资源投入，导致成本管理水平较低，并且因为今后市场是不可预估的，并没有系统的对于市场情况进行分析，难以了解到市场发展需要，导致企业资源浪费较为严重，从某种角度来说，阻碍了企业后续发展。
（七）成本管控目标较为单一
大部分企业在进行成本管控时会借助于预算管理来减少成本投入，并将考核结果和员工的薪资报酬相关联。而开展预算编制需要各部门从客观角度出发进行，并对于各项资源进行汇总[3]。但是，当前财务部门并不重视战略规划，并没有对于数据的来源进行分析，并不了解行业政策变动，导致所制定的预算编制和现实严重不符。各部门很可能会为了自身的经济收益，而忽视企业的整体利益，在制定预算目标时过于随意，预算管理过于形式化。
三、提高医药制造企业成本核算与管理水平措施
提高医药制造企业成本核算与管理水平，可以将医药企业的成本投入控制在适宜的范围内，为医药制造企业后续发展提供条件。因此，相关人员要认识到医药制造企业成本核算与管理工作的重要作用，明确其中较为常见的问题，并有针对性地做出改善，相关人员可以从以下几点出发进行工作。
（一）提高成本核算与管理的精细化程度
医药制造企业应该根据批次构建产品成本核算体系，为成本核算与管理工作的开展提供条件。并且，随着生产环境的转变，间接成本在产品成本的占比明显提高，在对于间接成本进行核算时，不应将机械工时和工作量作为依据，需要精准地进行分配，比如说运用作业成本法，了解不同资源使用情况，并将其分配给各个部门，从而为产品成本结算工作的开展提供支持。只有成本结算是精准的，才能够帮助企业改进各项流程，提高产品定价的精准程度。除此之外，还应该加大力度对于产品成本控制进行优化，改变传统成本法中间接成本并不明确的情况。
（二）做好成本预算管控
成本预算管控，需要企业将总成本预算目标进行细分，告知给各个责任中心，从而确保责任中心的权责相匹配。
企业需要加大力度开展成本预算管理工作，对于各项支出情况进行考核，在第一时间分析成本预算执行过程中出现的不足，探究导致问题出现原因，并有针对性地做出优化。企业应该构建完善的成本考核评价机制，对于各项工作情况进行评价，明确企业成本管理过程中较为常见的问题和风险，增强企业管理能力[4]。在这个过程中，企业还需要提高基层财务人员的业务水平，使其具有丰富的业务知识，并参与到基层培训之中，在车间进行生产，确保财务人员可以了解到产品生产各个环节，提高产品成本预算水平。
（三）构建定期分析制度
想要使医药制造企业成本控制目标被落实到位，医药制造企业需要对于产品成本分析工作予以充分关注，并构建定期分析制度，从而明确会对于成本产生影响的各项因素，将其和岗位考核机制相关联。
从产品成本组成来进行分析。第一，直接材料成本，需要分析原材料采购时是否进行招标，是否对于不同供应商的价格进行对比。并对于在市场中较为短缺的材料或者是价格不断上涨的材料进行存储。在这个过程中，还应该对于原材料单耗情况进行考核，有针对性的对于工艺问题进行管理，如果存在管理不符合要求的情况，就需要严格对其进行惩处。第二，直接人工成本，需要考虑到以下内容：尽可能地对于流程进行简化，减少工作人员数量，尤其是科学的分配生产辅助岗位和生产管理岗位员工树立。在这个过程中，还需要以辩证的角度分析探究生产工序是否可以借助于机械进行操作，缩短进行工作需要花费的时间，提高工作质量。第三，制造费用。制造费用大部分都属于间接费用，需要对于花费较多的费用进行考核，比如说可以借助于水电气费计量表进行分析考核，明确会对其产生影响的因素。
（四）合理应用信息化技术
从当前情况分析发现，信息化成本管理可以符合时代发展需要，特别是对于医药企业来说，其需要对于复杂的内容进行管理，困难程度较高。因此，在进行成本管理时，必须要借助于信息化技术展开分析，并在计算机成本管理系统中，搜集企业相关信息，从而提高信息管理水平，展现出成本管理工作效果，获取到更加精准的信息资源。在进行现实核算时，也可以借助于机器来进行核算工作，避免由于人工操作不当出现偏差的情况，进而使相关工作更加高效开展[5]。
（五）要做好产品研发工艺调整
企业在开展成本管理工作时，需要从整体角度出发分析产品成本在各环节需要应用的资源以及其中的关联，从而提高对于研发的重视程度，及时地对于工艺流程进行优化，增加企业经济收益。比如说，某一医药产品的寿命在10年，而10年中所花费的制造工艺主要是被所用的工艺流程所影响。需要投入较多的资金进行研发，进而减少企业成本投入，为企业创造较多经济收益。
（六）制定明确的预算目标
通常情况下，医药制造企业中的产品类型较为多样，并且生命周期是不同的，所面对的销售市场也有所不同。因此，要根据不同的产品制定不同的方案，并构建适宜的预算目标。如果产品较为成熟，在市场中占据一定比例，就需要将历史数据作为前提，考虑到年度预算编制的落实情况，加强预算目标和绩效考核的联系。如果出现新的产品或者是新的市场，进行成本管控时不应将节约作为唯一目标，需要考虑到企业的战略规划，从多个角度出发设置预算目标。比如，销售预算、区域预算、产品类型预算、专项决策预算等，将提高资金应用率作为基础，深入分析预算和落实存在的差异，确保所进行的决策是科学的，为后续工作的开展提供支持。
（七）做好内部控制风险防范
因为医药产品和人们的生活息息相关，管理和销售会对于社会产生不同程度的影响，为了确保药品价格是公开透明的，国家需要对于药品的推广和销售情况进行监督管控。在对于现有监督制度进行应用时，医药企业一般会以代理商或者是直营的方式在产品中投放市场。在这个过程中，医药企业管理费用较为高昂、销售成本支出等变为了成本管控的重点。销售部门要在提高销售成绩、增加市场占有率的同时，遵循相关法律法规和企业规章制度。
为了将成本管理目标落实到位，可以从以下几点出发进行工作：一是，企业应该对于多种内部控制制度进行补充，优化组织结构，从而合理地对于部门进行划分，了解各人员的责任和义务，确保企业中的经营活动可以规范开展。二是，企业风险管理部门和工作人员，需要对于国家、地方法律法规进行分析，并对于药品的市场准入和推广等进行风险核对，从而确保企业所进行的各项业务活动可以符合要求。三是，企业各个部门需要根据规章制度进行业务活动，并加大力度开展内部审批，分析其是否符合规定。如果存在大额销售支出就需要根据公司流程进行审批，并对于异常或者是超额支出进行说明。通过事前、事中、事后分析经济收益。四是，营销管理部门需要对于各销售渠道和销售情况进行分析，对于下游销售平台的资源进行汇总，运用规模或者是产业化经营减少销售需要投入的资金，并分析市场销售信息，从而将销售过程中出现风险的概率降到最低[6]。
（八）全方位控制成本
医药制造企业的成本不但要考虑到采购、生产成本，还需要考虑到研发支出和销售成本等。大多数企业并没有对于成本管控情况进行战略规划，尚未对于现有产品生产制造环节进行把控，导致成本难以下降。现代企业在进行成本管控时，需要对于产品总成本进行管理和控制，管理人员不但需要考虑产品制造成本，还需要考虑到设计、生产、销售、售后等环节需要运用的资源，从整体出发分析产品是否可以具有竞争力。
特别是医药制造行业中出现了较多创新药和仿制药，产品竞争更加严峻，并且医药产品在未上市前需要开展临床测试，对于资金要求较高。如果企业在进行产品研发时，并未对于市场情况进行考察，很可能会使所研发的新产品并不适应市场发展，在投产、工艺过程中投入较多，很可能会出现不必要的资源消耗。现代企业成本管控不但要从战略角度出发进行全过程成本管控，还需要在进行产品生产、销售时，提高人员的成本管控观念。在这个过程中，还应该为员工提供进行培训的机会，从而尽可能地避免今后在操作时资源浪费的情况。
（九）提高会计核算人员专业水平
会计核算人员是医药制造企业会计核算工作的落实者，其专业水平和素养会对于会计核算工作情况产生较为直观的影响。近些年来，随着我国经济水平的提高以及世界经济联系的密切，会计核算有所优化。因此，要组织会计核算人员学习各项法律法规，从而提高会计核算工作效果。在这个过程中，医药制造企业还应该定期地组织员工进行学习，确保其能够通过学习获得更好的发展。此外，医院还需要对于激励机制进行优化，使会计人员主动地进行沟通、交流，从而提高会计核算工作质量，为医药制造企业后续发展提供支持。
四、结束语
随着我国医疗体系改革的深化，药品的价格有所降低，这在一定程度上增加了医药制造企业需要应对的压力。因此，企业必须要做好医药制造企业成本管控，运用精细化管理模式，降低不必要的资源消耗，进而将企业制造成本控制在一定范围内，增加企业经济收益。
