郭义民

一、引言

改革开放以后，我国企业的发展和创新已经取得举世瞩目的成果，随着我国经济的发展，企业数量的增多，企业运作中出现的问题也在不断增加，越来越需要一个成熟完善的内部会计控制系统来保障企业的持续健康发展。目前，我国大多数企业在一定程度、一定范围内建立了内部会计控制制度，但还有相当一部分企业未清楚认识到内部会计控制对自身发展的重要性，对内部会计控制存在许多误解，甚至概念模糊，使治理结构先天不足，再加上内部会计控制本身固有的一些局限性，使这些企业内部会计控制薄弱，经济业务随意性比较大，缺乏有效的内部会计控制机制。

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，所谓的内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容主要包括：货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保等经济业务的会计控制。会计控制的目的是保护企业资产的安全完整，检查会计数据的准确性和可靠性，它的基本目标有三个，第一个是规范会计行为，保证会计资料真实、完整；第二个是堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位财产的安全完整；第三个是确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。其控制目标与公司治理具有内在的不可分割的辩证关系。在企业内部控制中，内部会计控制处于核心地位，是企业实行内部控制的主要方式和内容，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。所以内部会计控制对企业的良好运行和健康发展至关重要。内部会计控制的重要性已引起了我国政府的高度重视，为了促进和完善内部会计控制在我国的发展，我国有关部门采取了一系列措施，并在2008年7月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会，以财会［2008］7号文件的形式制定了《企业内部控制基本规范》，并且在2009年7月1日起首先在上市公司实行，这说明在国家政策的引导下，企业内部会计控制作为企业内控的基础内容，与企业内控制度有机地融为一体，将使我国企业内部会计控制得到协调发展，必将促进我国企业的内部会计控制迅速向科学化、规范化的方向迈进。

如何使内部会计控制满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要，是一个值得研究的理论课题，对我国经济的发展具有重要意义。因此，必须不断健全和完善企业会计内部控制，为企业经济的健康发展打下坚实的基础。

二、我国企业内部会计控制存在的问题

随着社会的进步，国家措施的不断完善，企业的内部会计控制水平也有了普遍的提高，有效地促进了企业成本费用控制和盈利水平的提高，对于防止和控制内部违法、违规行为也起到了积极的作用。但是我们也不得不承认，内部会计控制在现阶段的发展中，仍暴露出了许多矛盾和问题。主要表现在以下几个方面：

1.有些中小企业会计基础工作不规范，控制方法运用不合理。

近年来，有些中小企业由于会计工作秩序混乱、核算不实，导致会计基础工作不到位较为严重，会计没有起到很好的控制作用。主要表现在：第一，不相容职务的恰当分离可以为避免单独的一人从事和隐瞒不合规行为提供一定的保证，如果不相容职务又同一个人兼任，就有可能出现人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等现象，造成会计信息失真，也会缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制。第二，由于有些单位对一部分费用的适用范围无明确规定，对这些费用缺少约束监督机制，从而导致挥霍浪费，使企业受到损失。

2.内部会计控制制度的实施受从业人员职业素养的制约。

在现代企业内部会计控制管理的过程中，会计人员是会计信息的直接制造者，尤其是在分析客观的经济活动方面一些不确定性的因素，这都是跟会计工作人员理性的判断、估计及推理有关，而在不同素质的会计工作人员进行判断、估计及推理时会得到不同的结果。如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位的要求，也会影响内部会计控制功能的正常发挥。内部会计控制是由人建立的，也是由人来行使的，如果单位内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部会计控制的基本要求，对内部会计控制的程序或措施经常误解、误判，那幺再好的内部会计控制也很难充分发挥作用。如果会计及其相关岗位的人员素质跟不上其他管理岗位的人员素质，那幺就有可能导致企业内部会计控制水平就会落后于企业的整体管理水平，最后造成企业管理中的瓶颈，制约企业的发展。

3.成本效益关系制约着内部会计控制。

单位实施内部会计控制的成本效益问题也会对其效能产生影响。每一个单位的资源都是有限的，但是制定和实施内部会计控制又必须消耗一定的资源，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出一定的成本。设立的控制环节越多、控制措施越复杂，与其相对应的控制成本也就越高，同时也会对企业生产经营活动的效率造成一定的影响。因此，在设计和实施内部会计控制时，企业肯定要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于其控制效果时，企业就会认为没有必要设置这一控制环节或控制措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到很好的控制。因此，在企业内部会计控制制定时，大多企业会把其与成本效益的关系相结合，这样就对内部会计控制的设计和实施产生了一定的制约。

4.内部会计控制的风险评估薄弱。

风险已经成为日常生活的共生条件，风险社会是我们共同面临的新常态。企业风险来源很多，诸如产业类别、企业文化、产权结构等。由于风险具有广泛性和不确定性，所以内部会计控制只能为管理人员达到其目的提供合理的帮助，尽力减少和控制风险，并不能完全消除风险，因此，努力减少企业经营管理过程中存在的风险是内部会计控制的重要目标之一。COSO报告认为，公司应该要设立可辩认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的各种风险，并适时加以处理。每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。其中，财务风险和经营风险是最主要的风险。但是现在有些公司只是片面追求财务杠杆的运用，而忽视了经营风险，对市场的分析不充分，风险控制失效，以致影响了公司经营战略的及时调整，阻碍了公司的发展。

5.内部审计机构设置不合理。

目前在我国有很多企业没有设立专门的内部审计部门，而有些企业虽然有内部审计部门，但让它归属于财务部门，与财务部的领导人相同，导致内部审计在形式上缺乏应有的独立性。使内部审计成了摆花架子，该设的内部审计机构形同虚设，没有配相应的内部审计人员，使得内部会计控制力度层层递减，管理效应层层弱化，最后的结果就是造成企业竞争力降低，经营效益下滑。另外，在内审的职能上，很多企业只是把审核会计账目作为内部审计的工作，而在内部稽查、评价企业内各组织机构执行指定职能的效率和内部会计控制制度是否完善等方面，却未能充分发挥其应有的作用。

三、我国企业内部会计控制存在问题的原因

由于在我国企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间相对较短，而且又缺乏系统而具体的理论指导，并且缺乏扎实有效的实践基础作支撑，所以出现的矛盾和问题也比较多，出现上述问题的原因主要有以下几个方面：

1.缺乏有效的监督和奖罚制度。

企业在执行内部会计控制制度时缺少执行内部会计控制制度的制度保证。在企业里，执行内部会计控制制度的具体部门和岗位的职责没有分清楚，各层级监督机构之间相互独立，无法形成一股强有力的监督合力，缺乏针对内部会计控制系统设计与运行的监督机制，尤其是有些企业没有分清监事会、审计委员会和审计部三者间的关系，造成在监督体系中各自的职责及功能有些混乱。结果就是导致责任不能真正落到实处，使内部会计控制机制运行效果不好。

2.内部会计控制很容易受外部环境的影响。

内部会计控制制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程，这是因为会计管理是一种价值形态的管理，主要管理的是资金的运动，而资金又贯穿于企业生产经营的全过程，所以内部会计控制涉及的点多、面广，而且政策性极强，因此外部环境很容易对它产生影响。主要的影响来源有一些社会服务机构服务的不到位、政府管理上的空白点，使企业的客观需求无法得到满足；社会上不良风气的影响，比如偷税、漏税、暗箱操作等在一定程度上破坏了社会的经营秩序，使规范经营的企业也受到了影响。

3.没有持续进行内部会计控制建设。

内部会计控制建设是一个开放式的，系统性的，循序渐进的过程，一次性的规章制度修订补充是不能完成任务的，一项制度，当其不能为最初的目标提供有效服务的时候，它就不再是目标的支持者，很可能成为绊脚石。因此对于已经过时的条款，要及时进行修订，以保证制度的严肃性和控制力。这就需要企业的相关会计人员时刻关注内部会计控制的变化，持续进行内部会计控制的建设，保证内部会计控制能够发挥最大的效用。而现在很多企业并没有意识到这一点，使本公司的内部会计控制停步不前，不能适应公司发展的需要，甚至阻碍了公司稳定、健康的发展。

四、完善我国企业内部会计控制的措施

上述提到的几个关于现阶段我国内部会计控制的问题，给企业带来了很大的影响，同时也给会计人员执行制度带来了压力，然后给企业的内部会计控制制度带来了一定的冲击。内部会计控制关系着企业的生存和发展，对现代企业起着非常重要的作用，它即能体现会计信息的全面性、客观性和真实性，也能给企业的经营管理人员提供重要信息，减少了会计信息的不相对称，让企业的管理可以准确高效的运行。所以建立健全内部会计控制制度是成为当前的一项紧迫任务，那应该如何完善我国内部会计控制制度呢？下面将给出几点措施。

1.加强企业内部会计控制环境建设。

许多企业忽视了控制环境基础的建设工作，仍然把内部会计控制视为规章制度的制定和执行问题。突出表现在没有树立统一的、正确的企业文化和道德标准，导致出现许多违法经营或不公正处理与利益相关者关系的行为。在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部会计控制制度是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，同时也是内部会计控制的客体。如果企业能够建立起统一的企业文化，内部人员钩心斗角、窜通舞弊等现象就能得到有效地遏制。一是树立责任意识，加强经营管理，使企业中的每个员工都明确自己应尽的义务和必须履行的职责；二是树立全员意识，企业的经营管理工作是企业各级领导、全体员工、单位、部门的共同工作，所以要树立起全员经营管理理念，齐抓共管，形成合力；三是树立财务会计人员参与企业管理的意识，改变财务管理人员缺位、末位、错位、越位、空位等现象，调动广大财会人员参与的积极性。

2.健全会计内部控制制度体系，切实提高执行力。

建立内部控制制度的基础就是要对企业内部的各层次、各岗位进行合理有效的分工，企业在会计内部控制制度设计上要确立分层定位的思想。首先对企业内各部门定岗定责，明确分工，坚持不相容职务相分离和互相牵制的原则，以达到内部会计控制的效果；其次会计内部控制体系要从决策层、管理层、操作层来分别设计，同时要适当考虑制度设计的弹性，保证制度具有可操作性；最后，还应建立科学有效的会计制度评价体系，以评价促建设，充分发挥内部会计控制评价和监督作用，能够清楚了解内部会计控制的薄弱环节，为今后有效地防范和化解风险指明方向，使管理水平得到不断的提高。

3.提高会计人员的职业道德素养和专业技能。

在全球化程度日益加剧的今天，我国企业受到了外国企业特别是跨国企业的挑战，企业面对的竞争压力越来越大，这就迫切要求我国早日建立健全内部会计控制制度，提高企业内部会计控制的效率和效果。但人是进行内部会计控制的建设的关键问题，因此，财务人员的职业道德素养、知识更新及业务能力对于内部会计控制建设至关重要。所以每个企业都应高度重视会计人才的培养和职工队伍素质的提升，把职工的教育放到了管理的重要位置上来，可以有计划地安排全员学习，聘请专家培训讲课、派出人员学习等，使企业涌现出了一批肯学习、求上进、业务精的会计人才，使之可以与时俱进更好的为企业作贡献。

4.强化内部审计，协调外部监管。

企业内部审计是一种对经济活动的事前监督和过程控制，因此，它可以将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。企业要充分拓展内部审计的职能作用，把内部会计控制制度的审计作为内部审计的重点来安排。同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，最主要的是与注册会计师审计的关系。外部监管的来源主要有政府部门、债权人、股东等，政府主要从财政、审计、税务、证券监管等方面进行监督，债权人和股东的监管工作主要通过股东大会和董事会来完成。因此企业要根据自己的实际情况，制定出合理的内部审计制度和方法，并且将其落到实处，特别是对企业的重要业务和复杂业务加强监督，确保内部会计控制的有序执行。同时还要提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中能够保持独立、公正、客观的原则。

5.建立健全风险管理控制。

风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统。如果企业没有对面临的风险因素进行正确的评估，便可能造成内部会计控制设计的冗余或者不足，结果使企业资源浪费或者导致不利事件的发生。风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，主要包括风险识别和风险分析。企业内部会计控制并不是要避免所有风险的发生，有些风险是不可分散的，如战争、经济衰退、通货膨胀等，勇于承担一定风险是企业存在的前提。在内部会计控制中，风险管理的重要内容就是及时发现可以控制的风险，并采取科学的措施予以管理，做到规避风险，减少损失，这是应由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的一个过程，应用于企业的战略制定以及企业各部门和各项经营活动，用于确认可能影响企业的潜在事项并在风险偏好范围内管理风险，从而为企业目标的实现提供合理保证。

（作者单位：新余市公路局）