王晓霞
中国第一大税种增值税的税收法定原则距离落实又近了一步。
2022年12月27日，增值税法草案提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。与其他已经审议通过的税收立法一样，此次增值税立法总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变。
1984年增值税作为一个法定的独立税种在中国正式建立，时至今日，规制这一税种的效力最高的法律法规为国务院发布的增值税条例。事实上，增值税立法已经延宕多年，早在2011年中国就已将增值税法列入年度立法计划，其后随着2012年～2016年的营业税改征增值税（下称营改增）试点改革、2017年～2019年的增值税简并税率改革，增值税税制一直处在优化变动中，增值税立法也因此被延后。
2019年11月财政部和国家税务总局起草了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》，向社会公开征求意见，直至此番增值税法草案提请全国人大首次审议又历经三年时间，足见增值税立法的不易。
财政部部长刘昆在作增值税法草案说明时介绍，随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，减税降费成果进一步巩固和扩大，改革实现了确保制造业税负明显降低、确保建筑业和交通运输业等行业税负有所降低、确保其他行业税负只减不增的目标，基本建立了现代增值税制度。
提请审议的增值税法草案共六章36条，对增值税纳税人和征税范围、税率、应纳税额、税收优惠和征收管理等作出规定。立法总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，将《中华人民共和国增值税暂行条例》和有关政策规定上升为法律，同时根据实际情况对部分内容作了必要调整。
安永（中国）企业咨询有限公司税务合伙人沈瑛华向《中国新闻周刊》表示，此次提请审议的增值税法草案的表述与国际最佳实践相接轨，比原有的增值税税制更完善。比如，此次提请审议的草案和2019年的征求意见稿都对增值税税收制度中界定增值税应税行为时“境内”的定义作了调整，将目前适用的《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）（下称36号文）中“购买方在境内”的表述删除，被“在境内消费”取代。虽然36号文的规定也符合国际增值税的消费地原则，但草案的相关表述显然更符合国际实践，更侧重于原则性的规定。
再如，草案和2019年的征求意见稿将增值税应纳税额中“销售额”定义为“纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益”，与36号文中“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用”这一定义相比也有变化，新定义也与国际增值税法规的惯例一致。
一直以来，增值税简并税率、留抵退税等都是业内关注的焦点问题。税率方面，草案维持了2019年4月1日起沿用至今的13％、9％、6％三档税率不变。2018年国务院就曾明确增值税税率简并方向是由现行的三档并为两档，沈瑛华表示，从草案沿用现行的13％、9％、6％三档税率看，未来几年完成税率简并的可能性不大，中国增值税仍会采用三档税率，直至简并时机成熟之时。
需要说明的是，前些年的增值税减税举措中，一大重点就是税率简并和降低：2017年增值税税率由四档（17％、13％、11％、6％）简并为三档（17％、11％、6％）；2018年5月，将17％、11％、6％三档税率降至16％、10％、6％三档；2019年4月，将16％、10％、6％三档税率降至现行的13％、9％、6％三档。
留抵退税方面，草案和2019年的征求意见稿均对此有所规定，沈瑛华认为，立法阶段在法律上建立期末留抵退税制度具有积极意义，可以缓解企业现金流压力。此外，出口零税率方面，她建议，后续拟定的《增值税法实施条例》将更多的服务纳入零税率范围，以增强中国出口企业的国际竞争力。
另一个值得关注的问题是，草案中未提及不动产销售和出租使用的简易计税5％征收率。沈瑛华表示，5％征收率是就此退出历史舞台，还是财税部门会在后续拟定的《增值税法实施条例》中根据经济环境进行具体规定，需要拭目以待。
