郑州师范学院经济与管理学院 郑丹
上市公司财务异常的会计监管问题分析
郑州师范学院经济与管理学院 郑丹
随着我国经济的发展，我国上市公司数量越来越多，上市公司财务会计监管对于企业自身的发展和我国资本市场的平稳运行十分重要。当前我国上市公司财务监管存在一些问题，本文通过对这些问题进行分析，探讨了财务异常的判定及有效的财务异常会计监管措施，期望能够规范我国上市公司的财务监管情况。
上市公司 财务异常 会计监管
资本市场健康发展的基础是信息披露真实、准确和完整,而财务信息又是信息披露的核心。近年来我国资本市场稳健发展，上市公司直接融资金额持续增长,新三板挂牌公司数量大幅增加。研究和分析上市公司的经营态势和发展前景，是股票投资中极为重要的一环。当前上市公司财务会计监管还存在一些问题，相关的企业负责人应当不断强化业务学习,提高对会计准则的把握能力,切实提高公司的信息披露质量,完善公司财务会计监管体系，为公司的持续规范发展保驾护航。本文主要分析上市公司财务异常会计监管问题。
1 当前会计公司财务会计监管存在的问题
截至2016年4月30日，我国一共有2827家上市公司，并且这些公司按时披露了2015年的年度财务报告。为了对这些上市公司的财务信息披露规范情况、内部控制情况及执行会计准则情况进行分析，证监会会计部对其中的563家上市公司进行抽查，审阅了上市公司发布的2015年年度报告和内部控制报告，根据抽查结果形成了《2015年上市公司年报会计监管报告》。从整体来看，抽查的上市公司能够较好地执行相关会计信息披露准则、内部控制规范和企业会计准则，但是仍然有一些上市公司存在内部控制信息披露不规范、会计确认与计量不正确的问题，存在的主要问题具体如下所述。
第一，部分上市公司对外投资性质的认定与分类不正确，对信托计划等结构化主体投资、委托受托经营等是否纳入合并报表范围的判断不合理；还有少数公司对企业合并及股权处置的会计处理不符合准则规定。
第二，对于一些新型销售模式和特殊行业如网络游戏、土地一级开发等，普遍存在收入确认时点不一致的情况，同时也存在突出的收入确认的会计政策披露不规范问题。部分对借壳上市的公司由于公司主营业务发生根本性变化，但是在收入确认政策披露时也没有进行相应调整。
第三，职工薪酬准则执行存在问题，信息披露不符合准则要求。
第四，部分公司递延所得税资产或负债的确认不正确，本期会计利润与所得税费用的调整过程信息披露不充分、不到位。
第五，金融负债的确认不充分，一些对应收账款进行保理的公司，仅凭与金融机构签订的形式上无追索权的保理协议就提前终止确认应收账款。
第六，部分公司对资产减值的计提不充分。
第七，一些上市公司对于股份支付准则的理解不透彻，并且执行过程中也没有严格遵守标准，如果限制性股票负有回购义务，未在授予日就回购义务确认负债；一些上市公司的非控股股东如果将公司的股份授予职工，部分公司认为非控股股东不在企业集团的范畴之内，因此其拥有的股份处理不属于集团内部股份支付处理。
第八，一些上市公司的内控控制及会计信息披露报告的格式不规范，不符合相关的编制要求，并且存在内部控制缺陷评价结论及认定标准的表述不准确，导致公司内部控制披露情况不充分，还有部分公司对内控审计意见的强调事项使用不恰当，意见类型不规范。
2 我国上市公司财务异常判定
2.1 生产能力的判定
企业生产力是影响企业受益的关键性因素，财务操作通常会提高企业的生产力，并涉及到经营净资产、固定资产、总资产几个方面，其中经营净资产=(资产总和－货币资金－短期投资)－(负债总和－短期借款－长期借款)，公司的经营净资产反映了公司的经营风险和能力，如果净资产值为负数，说明公司面临经营困境，可以判断为财务异常。
2.2 经常性销售判定
经营性销售指标的财务异常主要是指公司经营环节的财务指标出现异常，通过应收账款指标表现出财务操纵异常，因此，在对企业的财务会计进行监管时，应该注重主营业务收入账户、应收账款、其他应收款的账户异常检查。同时，详细分析会计科目和财务指标的两者合并趋势，对不完全反映的财务异常情况进行重点研究。
2.3 利润指标
通常情况下上市公司对企业的财务进行操纵时会篡改企业的利润指标，如经营收入很大程度上被计入了其他业务利润科目中。通过非常性业务指标也可以识别企业的财务异常情况，但是识别过程涉及到多个因素，相对比较复杂，如上市公司如果对企业的利润指标进行操作需要不严格遵循信息披露制度，并且得到相关利益者的支持。
2.4 资产质量指标
上市公司的资产质量指标受到多种因素的影响，如虚拟资产，虚拟资产包括应收款项额待摊费用等。上市公司进行财务操纵时大大降低了上市公司的资产质量，增加了虚假资产。
3 上市公司财务异常的会计监管
3.1 合理界定上市公司的财务操纵
美国欺诈性财务报告委员会认为，财务操纵也就是财务欺诈，是指公司的管理层对公司经营过程中的一些财务会计数据或者是重大事实蓄意进行漏报或者是错报，并且在财务报告、会计估计、财务审计等环节可能存在欺诈行为，从而导致相关投资者在错误信息的误导下改变他们的决策判断，受到公司管理层的操纵。但在国际证券监管实践中，财务欺诈包括会计准则范围内的人为操纵和会计准则范围之外的报表粉饰利润包装、利润操纵等人为操纵。因此，本文将盈余管理和财务欺诈统一定义为财务操纵，因为这两者的行为均存在人为干预，均是蓄意行为。我国上市公司进行财务操纵最主要的目的就是通过不恰当地变更会计政策与估计、利用关联交易与非经常性损益、违规确认收入与费用、构造虚假交易等手段篡改公司净资产与净利润状况。如果在这个过程中违背了会计准则，则上市公司的财务报表一定会出现虚假信息，从而导致企业出现财务异常的现象。如果在这个过程中，公司管理层只是为了调整公司的财务业绩，在会计准则允许范围之内选择对公司有利的会计政策，进行会计估计，则不会导致财务异常。财务操纵行为的直接表现就是财务异常，并且由财务操纵行为导致的财务异常都是相应指标单边异常，变现为异常高或者异常低。通常情况下，只要上市公司进行财务操纵就会表现出财务异常，相关的监管部门只要深入现场进行调查就可获得财务异常的相关证据，最终确定上市公司在财务报告会计监管中是否存在财务操纵行为，如果存在则采取相应的处罚措施。
3.2 财务异常的会计信息监管
如果上市公司存在财务操纵的情况，需要外部证监会和会计师事务所进行监管，监管措施如下：(1)通过证监会加强监管。公司在上市申请过程中，公司出具的财务报告需要对报告数据的真实性进行严格审查，及时发现财务数据异常情况，确定未上市公司是否存在财务操纵行为。同时，如果证监会质疑公司财务操纵的证据，需要对公司采取深入调查，一旦掌握确实证据，加大对违规操作公司的处罚力度。(2)通过监管部门加强上市公司的会计监管。在上市公司会计财务监管过程中，会计事务所的作用也非常重要。会计事务所通过对上市公司的财务报告进行质量审计，可以及时发现异常情况，并提出审计意见。(3)加强证券交易所监管。证券交易所监管部门一定要根据上市公司的具体情况进行不同方式的监管，定期审核和监控上市公司制定的财务报告，一旦发现疑问，对公司进行实地审查，避免财务操纵影响范围的进一步扩大。此外，我国财政部和相关部门也要关注上市公司的会计财务问题，定期对公司的财务报告进行抽查。
4 结语
自从改革开放以来，我国经济飞速发展，当前我国的经济管理体制不断完善，这也对上市公司财务会计监管提出了新的要求，企业需要紧跟国家政策的发展，改革和创新财务会计监管制度，不断促进我国经济的整体发展。
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[3] 刘燕.从财务造假到会计争议——我国证券市场中上市公司财务信息监管的新视域[J].证券法苑,2012(02).
F275
：A
：2096-0298(2016)12(c)-096-02
郑丹(1983-)，女，辽宁铁岭人，郑州师范学院讲师，硕士研究生，主要从事财务管理、创业管理方面的研究。
