赵丽钰

摘要：由于所有权与经营权的分离，其委托代理关系中的代理问题日益突出，一套良好的公司治理结构迫在眉睫。本文着重强调会计信息在这一体系中的作用，分析公司治理下的会计信息以及会计信息质量特征。并引出在会计信息需求下会计职能、会计定位的研究。

关键词：公司治理会计信息会计职能

一、概述

1.公司治理的起源和概念

随着世界经济不断发展，企业经营方式、经营组织不断改变，所有权与经营权分离成为一大趋势。而在这一趋势带来的委托代理关系下也在所难免地产生了麻烦。股东和经理人的利益>中突、信息不对称打破了信托关系，股东必须制定一系列机制控制、监管经理人行为。因此公司治理应运而生。从广义上来讲，公司治理要求的不仅是公司与其股东的关系，更是公司与其他利益相关者之间的关系，其中也有管理层、董事会等，同时也提供了公司确定目标、达到这些目标和实现业绩监管的手段的结构。

2.会计信息和会计职能

在上述两权分离的经营方式之下，会计信息有着尤为重要的地位。会计信息不仅应该客观真实地向所有者反映管理层职责履行情况，同时，也应提供给其他使用者各方面信息，使决策有效。即公司提供的信息中不仅应包含财务会计信息，也应包含审计信息和其他非财务会计信息。两权分离和所有权日趋分散对于人们在会计信息上的需求产生了颇大的影响，不断增加的会计信息的公司外部使用者使其需求具有了社会性。会计职能是跟随会计信息的需求产生和演变的，因而也应有所发展。

二、公司治理架构和企业会计信息及其质量特征

1.公司治理与会计信息的关系。会计信息是一个系统，公司治理架构是这个系统所处的大环境，两者之间的关系是紧密且相互作用的。会计信息的质量就是有效公司治理运行的大前提，而良好的公司治理架构则是会计信息质量的重要保障。只有真实可靠的会计信息才能使公司治理有效进行，而公司治理架构的改善则会进一步提升会计信息质量。本文中主要分析公司治理架构中对于企业会计信息的需求，以及之于其质量方面的要求。

2.公司治理架构下的财务会计信息和管理会计信息。对于公司治理架构，按其治理权力来源，可分为公司内部治理架构以及外部治理架构，前者的权力即来源于所有者和《公司法》的授予。我国《公司法》规定：公司内部治理架构包括股东、董事会、监事会以及公司总经理。而外部治理架构是指其他权利主体除了股东、管理层之外还有债权人、供应商、普通员工和政府部门等。在此基础之下，管理会计和财务会计作为现代企业会计两大分支，以不同的信息提供对象、提供信息的内容等起着不同的作用。

财务会计信息，旨在对外提供的与公司财务现状、经营结果以及现金流情况相关的信息。财务会计既处于内外治理架构的连接点上是内外治理的信息通道。公司外部利益相关者对于公司实际运营管理中的活动知之甚少，尤其是两权分离的环境下，投资者对于自己投资的项目没有参与，在迫于维护自身的权益时，唯一了解企业的渠道就是公司公开的财务会计信息。财务会计信息的公布，是经理人受托责任履行情况的体现，借此股东以及其他公司外部权利主体进行监督、决策。

管理会计信息也称对内会计，一般不对外提供，主要向企业内部管理层提供如市场、竞争环境等相关信息以助于进行计划、预测、决策，以及各职能部门业务履行情况、人员绩效考核情况等对企业日常经营活动实施监督。在企业的内部同样存在信息不对称的现象，这一现象表现在各职能部门在完成其任务时相较于较高层面的经理人对于其业务活动有更全面的了解。在这信息不对称的情形之下，舞弊常常发生，造成企业资产被侵占滥用等问题。管理会计信息的作用就在于提高信息透明度，从而降低公司内部治理架构中的代理成本。

3.会计信息质量特征。企业会计信息在公司治理中有很大的作用，正因为此其质量也就显得更加的紧要。高质量的企业会计信息能帮助使用者正确了解企业现状，从而有助于高效地做出正确的判断，而劣质信息不仅没有帮助反而还会误导使用者。很多流派对于企业会计信息的作用有不同看法，因而对于其质量特征的侧重也各有不同。其中，相关和可靠两种性质被奉为最主要的特征。相关性的意思是如果某一会计信息的披露或者不披露会导致决策的改变，则说明该信息对于使用者来说是相关的。可靠性则是指会计信息能不偏不倚地反映真实的情况，并且要能经得起检验。

三、会计信息需求下的会计职能和会计定位

1.会计职能分析。会计职能指会计在企业中应该起到什幺作用，即其本身属性的表现。一直以来，学术界对于会计职能的讨论一直都呈现出“百家争鸣”的热闹现象。纵观历史长河，会计职能从原始“簿记”演变出“职能说”、“二职能说”……“七职能说”。每一阶段的社会发展、经济环境下人们在会计信息方面的需求是不尽相同的。其中不仅是指信息需求者的不同，还指对于企业会计信息需求方面的不同。

在当今的企业经营组织模式下，两权分离把会计信息的使用者分为内部和外部，他们的需求各不相同，所体现的会计职能也有所异。对于企业外部利益相关者，如股东，由于不参与日常经营活动，经理人应向其提供会计信息，以反映经理人受托责任的履行情况。

2.会计定位。就我国目前上市公司的治理架构看来，会计地位尚定位于企业。即会计是公司内部的职能部门，为公司的经营目标实现而服务。然而，在复杂的委托代理关系中，会计应作为委托人和代理人的中间人存在，为委托人提供客观财务信息以对受托人的经营业绩进行评价。会计受雇于管理层即受制于管理层，其独立性面临严峻挑战。将会计身份定位到第三方，应是符合我国目前上市公司治理要求的有效方式。