马雪玲 西安翻译学院

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。随着民办高校已经进入内涵发展的转折期，会面临环境变化等一系列不确定因素，内部控制的建设对民办高校的长远健康发展就显得越来越重要。完善的内部控制要遵循五项原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、成本效益原则和适应性原则，在纷繁复杂的环境与因素影响下，民办企业构建并实施内部控制体系必须以五项原则为准绳，其中制衡性原则尤为重要。

一、制衡性原则的定义

内部控制制衡性原则是指内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。制衡性原则在企内部控制中发挥着重要的作用，有效地保障内部控制目标的实现，在民办高校内部控制中也应该重视制衡性原则。

二、民办高校制衡性原则运行现状及出现的制衡性问题

（一）不能有效落实不相容职务相分离。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。在现实环境中，很多民办高校还没有完全打破家族式治理的现状，并不能完全遵守这一做法，比如没有独立的审计部门，或者考虑成本问题审计部门和会计部门合二为一，有时为了家族利益最大化同一笔业务的承担人和审核人为一人负责，比如后勤部门有时会是整件重要事件的唯一参与部门等，使得某些部门领导或者某些人员既当队员又做裁判，在监管缺失的情况下，极易滋生腐败现象，使国家和学校的资金安全受到威胁。

（二）内部监督过程缺乏独立性。民办高校的资金特别是高层适用民办高校的资金缺乏有效监督，虽然各个民办高校都有监事会，但是还是来自和举办者有亲属关系的人，这些监督权等于是从高层下放的或者说是由高层控制的，而权利的制衡又是内部控制制衡原则的首要问题，民办高校的这种现状，使得权力制衡形同虚设，大大加大了内部控制的风险。

三、民办高校内部制衡原则实施的影响因素

（一）民办高校内部治理机构不合理。在民办高校发展初期，规模较小，一般学校的大小决策都有一人说了算，举办者的个人作风影响整个学校，这种情况在初期是有利于民办学校发展的，容易凝聚人心，抵御外部风险。但是随着民办学校改革步伐的不断推进，学校规模的日益扩大，有些举办者或者其继承人开始从学校外部聘用校长来管理学校，董事会具有决策权，但是由于多年积淀下来的运行机制，家族利益的根深蒂固，学校聘用过来的校长好多决策都得不到实施。

（二）民办高校权责分配不平衡。民办院校的资金来源大部分是学费，各级领导权利和责任的划分主要是依赖招生工作及生源的多少，在现阶段在缺乏制衡性机制，内部控制不健全情况下，每年招生多的专业就会获得在日常运行、科研经费、教学经费的大幅度倾斜，而对这些资金使用又不加以控制，不仅对学校资金无缘无故的浪费。

（三）民办院校缺乏业务流程的控制。业务流程控制，要求每项业务的授权、记录、审核、验收要有不同的人员担任，考虑成本效益原则，民办高校很少将这些不相容的职务相分离。随着国家对民办高校科研、实验室等的加大扶持，这种业务流程的不规范现象也会威胁到民办院校及国家的资金安全。

四、民办高校应贯彻内部控制的制衡性原则的几点要求

（一）完善民办高校内部治理机构。民办高校要想在全球高等教育竞争日益激烈的当今社会，要稳步实现转型发展，必须全面重视内部控制的改革，内部制衡机制又是内部控制的灵魂，而完善的内部治理机构是首要保障，所以改变内部治理机构是实现内部制衡机制良好运行的必要条件，鼓励民办高校重视人才，面向全国乃至全球引进高级人才治理学校，摈弃家族式的过时做法，选好掌舵人，并将权力和责任下放给校长。

（二）正确处理民办高校机构设置与权责分配问题。近些年来，国家对民办高校的扶持力度在不断加大，其科研及教学方面的资金逐渐的和公办高校基本是同等待遇，在国家大量资金支持的前提下，民办高校要逐步完善内部机构和平衡权责分配，以民办高校的未来长远发展为目标，以人为本，设置符合学校特点的内部机构体系，考虑各方面问题明确权责。

（三）重视民办院校的业务流程控制。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则，其内容包括：1.对每一项业务（特别是相对重要的业务）不能完全由同一人或者同一部门经办；2.钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和管理工作，并负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责；3.有健全严格的凭证制度。民办学校对各项业务特别是重大事项的授权、记录、审核、验收要做到专人负责，以及定期的对重大事项进行复核。这些都需要由完善的内部控制制度，并且对制度的执行情况进行定期检查，让内部控制的良性循环贯穿业务始终。

[1]胡建波,师艳.由“堵”到“疏”看民办高校内部控制的基本点——以西安欧亚学院为例[J].会计之友,2017,(10):123-126.

[2]赵丽.关于企业内部控制制衡性的思考[J].时代金融,2017,(26):256+258.

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