张卉

【摘 要】会计和税收是现代经济重要组成部分，两者相互依存、相互影响，同时两者也存在许多差异。近年来，由于新《企业会计准则》和新《企业所得税法》的颁布实施，两者的差异更为明显，直接关系到会计准则体系的具体执行。新企业所得税的颁布，对会计从业人员来说既是机遇也是挑战。本文从新企业所得税和会计准则入手，分析二者之间的差异，意图寻找到两者协调的办法，以期对我国会计体系的健康运行提供相应的理论依据。

【关键词】新企业所得税； 会计准则；差异；协调

一、我国新企业所得税与会计准则的差异内容

1.成本

关于企业会计准则的规定，新企业所得税和会计准则也有所不同。新企业所得税认为，费用就是纳税人每一纳税年度发生的可扣除的三种期间费用，不包括已计入成本的费用。而企业会计准则认为费用就是企业要实现商品的出售、劳务的输出等正常的生产经营过程而必须进行的经济利益的总流出。这些费用项目包含成本，但是不包含对象化的费用在发生当期直接计入当期损益。

2.资产

关于资产的规定，新企业所得税和会计准则也有所不同。新企业所得税法从资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等不同的角度对资产进行处理。而企业会计准则认为资产就是企业在经营活动过程中所产生的由企业拥有或控制的、能够为企业带来一定的利润的资源。

3.收入

关于收入的定义，新企业所得税与会计准则的界定有所差异。新企业所得税法认为，应纳税所得额的计算必须以收入为依据。而企业会计准则认为，收入就是指企业一切正常收入，包括生产经营活动中产生的收入以及使企业获得最大化利益的流入总和。

二、我国新企业所得税与会计准则存在差异的原因

1.核算基础不同

新企业所得税以企业应纳税所得额作为核算基础，新企业所得税法中部分条例接近于收付实现制，如利息收入的确认、工资薪金支出的税前扣除。而会计准则以权责发生制作为核算基础进行会计确认、计量和报告。

2.计量属性不同

新企业所得税与会计准则的计量属性也不相同。新企业所得税认可重置成本和公允价值，如对盘盈的固定资产、通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计量基础。而会计准则计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

3.遵循原则不同

由于新企业所得税和会计准则的目的不同，因此他们遵循的原则也不尽相同。新企业所得税为了保障国家利益，所以新企业所得税遵循真实性、相关性、合理性和确定性的原则。而会计准则是为了保障企业的相关利益，因此会计准则遵循可靠性、可比性、实质重于形式、谨慎性等原则。

4.主体和目的不同

新企业所得税主要对纳税人、征税对象、税率和纳税期限等进行规定，新企业所得税的目的是保护国家的宏观经济利益。而会计准则主要是对会计主体的核算对象、核算方法和会计政策等进行约束，其目的是保护企业和与企业有关的微观经济利益。

三、协调新企业所得税与会计准则差异的对策

1.加强新企业所得税与会计准则的合作

新企业所得税法和企业会计准则一个是由国家财政部门，一个是由国家税务总局管辖的，所以想要加强对新企业所得税和会计准则的差异协调，就必须增强国家财政部门和税务总局的合作与沟通，从沟通中了解彼此的差异，从而对差异进行协调，防止新企业所得税法和企业会计准则出现更大的差异。

2.对新企业所得税与会计准则全方位考量

目前制定会计准则和新企业所得税法都是各自为阵，相互交流讨论的比较少，也没有公开征集意见的程序流程。新企业所得税的制定大多以政府为主导，但是与之相关的工商界和金融界人士参与较少，使得新企业所得税制定后面临很多实际问题，导致新企业所得税与会计准则的差异变大。所以说为了协调新企业所得税与会计准则的差异，就必须建立一个专门的评审委员会对两者进行全方位考量，考虑不同方面的利益需求，保证新企业所得税与会计准则的差异协调。

3.加强对税收信息支持力度

财政部和税务机关必须加强交流与合作，互通有无，实现信息共享。会计准则必须加强对税收信息的支持力度，同时新企业所得税也需要强制会计对部分信息进行揭露，保证国家对税收的征收。想要保证新企业所得税和会计准则的差异协调，也必须加强会计界和税务界的学习力度，加强宣传力度和提高沟通合作，保证新企业所得税和会计准则的差异协调。同时也应在在不影响会计信息真实的情况下，缩小会计政策的范围，加大对涉税信息的披露力度，方式新企业所得税成为企业盈余管理的工具，进一步缩小国家税务风险。

四、结束语

新企业所得税和会计准则两者相互影响，两者既存在较大的差异性，也存在很多共性。本文探讨了新企业所得税和会计准则的差异性，分析了新企业所得税和会计准则的差异内容和导致两者差异的原因，最后提出了协调新企业所得税与会计准则差异的对策。虽然说，新企业所得税和会计准则还会出现很多差异，但是笔者相信经过多方的努力，新企业所得税和会计准则之间的差异一定会得到协调，进而保证新企业所得税和会计准则的科学实施。

参考文献：

[1]张庆龙，李世杰.新企业所得税与会计准则的差异：宏观与微观视角探析[J].会计之友（下旬刊），2008（05）.

[2]任建国.新会计准则与新企业所得税法的差异比较[J].会计之友（下旬刊），2009（10）.