张梦希
【摘 要】2012年11月，财政部公布《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关文件，在2014年全面实施。因行政事业所有开支都由国家承担，所以加强监管力度，落实到每个部门严格履行，认真执行行政事业单位的内部控制制度是十分重要的。内部控制制度可以有效提高全国行政事业单位的自律性、自查性、有效提高部门之间的相互监督。本文以行政事业单位内部控制为主题，就内控制度实施后，行政事业单位所出现的问题提出政策建议，希望能为行政事业单位内控制度的实施提供参考。
【关键词】行政事业单位；内控控制；政策建议
目前，全国行政事业单位都已经贯彻执行了行政事业单位内部控制规范（试行）。行政事业单位内控制度的制定是对国家财产的一种节约保护，同时也有利于更好地管控各行政事业单位，每个行政事业单位也能够有着更好的自控标准，有效的约束不必要的开支。但是，因为行政事业单位内控制度制定和执行时间较短，所以目前大部分的行政事业单位普遍存在内控意识不健全，缺乏管理，各个部门之间的协调性和制约性缺失等问题，还需要进一步加强认知度和约束力。
一、行政事业单位内部控制的理论问题
1.行政事业单位内部控制的概念及目标
行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位财务部门需对国家财政进行整合和计算，并按照不同类别进行划分，统计和记录行政事业单位支出，负债等相关基本情况。
行政事业单位内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有限防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
2.行政事业单位内部控制的重要性
行政事业单位财务内部控制是有必要的，可以有效的提高行政事业单位的自律性，能有效的节约不必要的支出，时刻保持自检自律的工作状态，可以全面制衡各个部门之间的分工。使单位内部账务清晰明了，便于自我查阅和各有关部门的检查监督，使得每个部门之间有相互约束性。
二、行政事业单位内部控制存在的问题
1.内控制度不健全
我国内控制度于2012年发布2014年全面实行，其发布的制度只是一个大概的规定，没有明确的约束性，也没针对不同行业，各个岗位制定明确细致的规定和处罚条例，以至于各个单位没有一个硬性的要求。行政事业单位财务内部控制，每个行业每个单位都没有根据规定的内容，制定一个符合本单位的财务内控制制度。
2.财务人员素质参差不齐
当前，事业单位财务部门人员大多数并不是专业会计院校毕业，而现在又属于一个新老接替的人员交换时期，财务工作人员的自身的水平不高，业务水平不存在专业性。财务人员自己无个人提高业务的意识，没有随时跟进更新知识。没有意识到财务工作的重要性和谨慎性，没有端正工作态度，不清楚会计人员职业道德。新规定，新制度不能及时学习，导致内部控制制度执行效果不明显。
3.意识淡薄，关注度不够
现在各个事业单位的负责人，并没有能够完全意识和领会到内控制度的重要性。只重视单位的业绩，没有明确指示执行内控制度，更没有清晰了解内部控制的含义。
4.内部各部门约束力差
目前基本上事业单位只设立财务部门，没有按照行政事业单位内部控制制度规定把单位的财务、审计、纪管等各个于经济运行相关的部门紧密结合，形成相互约束，各个部门权力平等的健康经营管理模式。各个单位审计部门，没有确实履行审计职责，大多数只是做个表面工作，根本达不到审计的目的，所有工作、责任都由财务部门承担。材料采购只看报销凭据，财务人员、审计人员，无人做到去现场实地实物盘存。
5.预算制度不完善
部门预算有一套严格的程序和系统，是行政事业单位最重要的内部控制手段之一。部门预算有独立核算的系统进行集中管理，各个事业单位目前都处于国家财政拨款，所有必须清晰明确地，根据本年度发生的费用、经费测算出目下一个会计年度的经费、额度的预测。但是，目前各个单位都没有一个细致的测算，国家拨款到了在进行费用的安排。
三、影响行政事业单位内部控制效果的因素分析
1.应遵守的规则
内控制度应建立在全面性、重要性、制衡性、适应性这四个原则基础上。将内控制度作为单位经济活动的前提条件，进行监督管理从而实现对单位经济运行的全面掌控。
2.内控制度的建立与执行
内控制度规定行政事业单位的负责人是单位内控制度建立和实施的第一责任人，从单位内控制度的制定，实行与监管等各个环节严格把控，并结合本单位实际情况制定切实可行的内控制度。首先，应当了解内部控制规范及相关知识；其次依据本单位自身的实际情况制定相关的管理制度。针对特定的业务，还需要按照内部控制原则，明确制定针对性的管理制度。从而在制度执行过程中，须按照单位负责人对内控制度建立提出的相关要求，依据本单位内控制度的各项规定严格执行，各个部门与个人应充分发挥各自的优点，使内控制度严而有序的模式执行起来，确切的落实到每一个人。
3.执行方法
实施方法主要将行政事业单位的经济活动的风险降低在可控的范围之内的具体实施的措施。可以从以下几个方面进行控制：
（1）进行岗位职责划分
单位应设立内控专属部门，职责权限进行明确的划分，实行相应的分离政策。各个部门之间形成相互约束、监督的工作体系。
（2）进行内部授权审核？？？
明确规定各部门各岗位的业务办理权限范围、建全审核制度、针对每个岗位应承担的责任进行约束。如遇到重大事项必须由各个经济运营部门负责人参会进行投票决定，所有岗位的工作人员必须在权限范围内办理各项业务。
（3）进行预算
加强预算管理要求，把预算管理贯穿于全单位的经济活动上，杜绝预算款到，在花费的现象。每个会计年度终了前，针对下个会计年度，必须做出详细的预算，列出明细表上报。
（4）进行资产保护
建立资产管理制度，定期或不定期的由经管、财务、审计各部门联合起来对资产保管、库存商品、固定资产等情况进行逐一盘查，实现账实核对的管理体系，确保资产属实性。针对固定资产需实际检测出资产使用情况，按照资产的损耗进行提折旧。
（5）进行财务人员管理
按照规定对每个会计岗位的相关人员作出岗位职责的规定，严格执行本职责范围内的权限及业务办理，加强对会计人员的素质教育与责任感的加强，定期学习新规章制度提高业务水平。
（6）实现内部信息透明化
建立经济信息公开制度，按照国家的相关规定和本单位实际情况，制定内部信息透明化的亲民制度。
四、行政事业单位内部控制存在问题的解决方案
1.建立健全财务内控制度体系
行政事业单位根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相关文件，制定出符合本单位切实可行的内部控制制度的相关文件。认真执行其该文件的所有规定与要求。必须严格按照本单位实际情况，进行制定属于本单位的内控文件。
2.加强行政事业单位财务人员的整体水平？
只有财务工作人员内控制度的意识加强，才可加速进行财务内部控制的顺利开展。因此在实际工作中，行政事业必须经常对财务人员进行定期学习新规定，财务人员的职业道德教育需要加强，每个会计人员必须端正工作态度。对会计岗位上的，会计人员专业水平需要有硬性的规定，这样可以有效提高单位的整体会计人员的专业水平和素质。对新的规定是否每个会计人员都去学习，进行定期和不定期的抽查制度。
3.强化单位负责人内部控制学习意识
根据《会计法》和《内部控制基础规范》规定，单位负责人是单位财务工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但是要真正树立起单位负责人对内部控制制度的重视和“第一责任主体”意识，还需要加强对行政事业单位负责人及主要部门管理者的培训。需要单位负责人，意识到内部控制的重要性，明白内部控制制度对自身清正廉洁的约束性。
4.加强内部审计制度
行政事业单位应当充分发挥内部审计制度。建立内部审计制度，保证内部审计的独立性和权威性。各个部门之间的牵制性不强，多数内部审计只是为了更全面地给领导提供当期生产数据，并没起到各个部门之间的约束和牵制，而针对于内部审计来说，大多数都是各个部门抽调人员去财务部门查账和去对账，这样造成内审只针对于财务部门，既然是内审和部门之间的相互制约，就应该是定时对所有部门进行审核，因为每个部门都会有支出，不能只依据财务部的账面情况而片面的进行，应根据发票针对性的去检验每笔支出的真实性。关于内审制度里所要求的应设立内部控制只能部门的这项要求，并没有做到。目前每个单位都设立有审计部门，并没有可以制约审计部门的牵制部门。内控最主要就是要起到一个每个部门之间的制约与平衡性，并不是要一方独大的目的。目前国家对行政事业单位进行划分，一级单位是国家财政全额拨款，这样的单位的财务部门只需要国家拨款的支出，审计部门负责内控制度的把控，明确权责划分，建立相互制约的管理体系。
5.完善部门预算制度
行政事业单位要建立健全预算制度。严格把控单位的收支情况，在每个会计年末针对本年度的收支情况，具体明细的预算出下一个会计年度的收支情况。按照预算进行单位的支出，做到没有预算或者超出预算的不支持。在这个环节上财务和审计部门要紧密至于，严格查处没有预算而支出的款项。事业单位的支出是国家财政拨款的，所有要求全体预算人员要有着较强的法律意识。财务部门不做预算工作，应单独设立预算部门，这样可以大大的避免财务部门从上到下的一个集体舞弊可能性。每年年度由预算部门预算出下个年度的大概收支，报送国家财政部门进行拨款，款项到单位制定账户后，单位预算部门按照预算计划分月转给财务部门，由财务部门进行单位日常支出的支付，月底由审计部门对每笔预算内支出进行真实性的审核。
五、结论
本文就我国行政事业单位内部控制的意义和重要性，以及本单位自身情况的缺陷为入手点，总结了现阶段行政事业单位关于内控工作所存在的漏洞，根据这些漏洞进行分析了造成这些漏洞的问题，并根据这些问题进行分析，并根据这些问题提出了针对性的解决方案和具体的执行方法。内部控制是我国财政部保证国家财产的一个重要制度，所以各行政事业单位应认真贯彻执行，把所有的制度要求做到精细，从各单位自身建立健全内部控制制度，从而才能逐渐建立起一个完善的行政事业单位的内部监督管理机制，提高单位的财务管理水平，保证国家财产不会流失，促进行政事业单位健康全面地发展。
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