盛长力
（中联世纪建设集团有限公司，江苏 海门 226153）
从建筑施工行业营改增以来，对会计核算要求越来越高，增值税的核算应分项目单独核算，企业承接的项目地理分布较广，项目涉及的经济业务时间跨度较长，往往工程结束后很长一段时间内，在项目当地会计、税务事项依然存在。为了解决好会计人员人数与业务量的矛盾、会计核算的准确性和项目业务的需求，建筑施工企业有必要对现有的会计核算实施改革。其中基础的工作是企业核算中心制度的财务配置，集团层面成立会计核算中心，负责工程项目的会计核算；分公司层面设置财务经理、会计人员，出纳负责工程项目的内部报表分析、分公司、食堂、租赁账套的核算。会计人员、出纳人员的配置根据分公司的规模大小确定人数。合理的财务配置是基础，在此基础上要重视会计集中核算中出现的问题，并及时解决，这样才能发挥企业会计集中核算的优势。
一、建筑施工企业采取会计集中核算的必要性
（一）有利于资金的管控
建筑施工企业项目分布广，承接的工程项目又要配合甲方开立银行账户用来收取工程款，因此账户数量多，开户银行也多。能够有效地把资金统一到一个账户，发挥资金流动性，是每个建筑施工企业面临的困难。企业落实集中核算后，能很好地解决这个问题。同时资金集中后，所有的资金对外支付审批流程，也能便于集团公司落实。资金集中，也能使不同分公司在资金结余和不足方面得到互补。集团公司核算中心可以根据资金计划做好资金的调度，最大限度地解决生产经营资金使用的紧迫性。企业实行会计集中核算后，企业各单位的资金进账便于集中管理，便于集团领导对资金的把控，集中管理的优势就是大大解决了集团管理资金多混乱局面。
（二）财务信息的准确性得到了保证
首先，在会计集中核算制度下，所有核算单位的数据和资料都在集团核算中心处理，集团公司在获取分公司项目部的经营信息及财务数据时，可以直接得到。不像分散核算下，项目部处理完上报分公司，分公司再汇总后上报集团公司，减少了中间环节的差错、舞弊情况的发生。因为集团所需数据由核算中心提供，分公司失去了对数据二次加工的机会，这种情况下也督促了分公司、项目部在处理日常经营活动时谨慎、合规，在权限范围内按内部控制进行实时的控制。其次，会计核算人员由于在集团统一办公，有利于相互间的业务交流，同时也便于记账、审核岗位等内控控制制度的落实。
（三）核算中心人员的独立性得到了加强
1、会计行为主体的独立
会计集中核算制度下，核算中心属于集团公司的一个部门，人员的编制独立于被核算单位分公司、项目部；同时核算中心人员的录用辞退，及工资待遇、业绩等的考核由集团公司负责，这样避免了分公司对会计人员的直接管理，会计行为主体相对于分公司、项目部独立性得到了加强。
2、业务处理等会计行为独立
由于会计行为主体的独立性得到了加强，因此核算中心对分公司、项目部经营活动采取的亏及行为也保持了应有的独立性。尤其表现在工程项目的费用计提和摊销能够严格按照公司的制度执行，不用因核算单位当期的利润、费用指标不达标而去人为调整。
二、建筑施工企业实行会计集中核算中存在的问题
（一）造成会计监督落实不到位
实行会计集中核算后，各分公司、项目部责任感降低，尤其是单据的审核、费用性质是否符合公司要求，业务的跟踪管理等方面，他们把自己当成了财务资料的搬运工，未能履行会计的监督责任。而集团会计核算中心却认为分公司、项目部的成本费用发生、经济资料的签订都是分公司、项目部负责的，他们只对单据的合法性把关，至于业务是否真实与他们无关。因此双方对监督的责任认识没有得到闭合，容易造成会计监督不到位，最终给公司带来了违约风险和经济损失。在实际工作中，主要表现在分公司、项目部的实物资产管理薄弱，应付、应收等资金往来款项的核对和清理不及时。
（二）分公司、项目部财务工作中内控要求很难落实
企业集团实行会计集中核算后，分公司、项目部配置的会计人员数量减少，分公司、项目部需要负责分公司账套、食堂账套、租赁站账套的核算、分公司项目经营报表的编制、项目部实物资产的盘点工作，同时要完成项目预交税款、农民工保证金缴存、领取的手续，往往是 一人兼职很多项工作，在有些情况下很难做到记账、复核的内部控制措施，使得一些工作的质量得不到保证。
（三）分公司、项目部配合协调不够
会计核算中心作为资金、核算和监督等职能的部门，代表集团公司履行管理职责。在资金使用上，集团公司强调的年度资金计划、月度资金计划，有些分公司、项目很难落实，有的即使编制了但准确率很低，为了避免付款时缺少资金计划，往往是吧所有的欠款单位都给安排付款计划，很少考虑资金使用量。造成了费力费时的现象。归根结底还是分公司、项目部存在抵触情绪，对公司资金支付环节存在不满，从而导致了计划编制质量不高。因此在核算中心与分公司、项目部之间的配合工作亟须不断去完善。
（四）会计核算及时性难保证
会计集中核算制度下，分公司、项目部每支付一笔费用，一定要经过集团层面的审批，至少是核算中心部门的负责人审批，为了明确款项支付的责任，各分公司出纳应填制银行付款单，核算中心审核。增加了处理业务的时间，致使各核算单位的业务不能及时处理完毕。再则会计核算中心工作人员人数相对较少，每个会计人员处理的账套较多，每个核算单位的结账时间基本都在月底，内部报表上报的时间也基本一致，为了确保在规定时间内完成核算、结账，给核算中心会计人员也带来较大的工作压力。
（五）加大了财务与业务的脱节风险
核算中心人员在处理核算事项时，因与一线的业务活动脱节，加大了不能真实反映项目经营的真实情况的风险。长此下去，财务与业务脱节，各项财务工作无法顺利进行，进而影响企业整个经营活动。
三、完善建筑施工企业会计集中核算管理应采取的措施
（一）做好宣传，认识到会计核算中心的必要性
第一，做好核算中心的宣传，让分公司、项目部认识到会计核算中心核算的重要性，使分公司、项目部会计人员与核算中心人员认清各自工作的内容，两者互补共同完成公司的会计核算和财务管理工作。第二，加大对分公司会计人员的培训力度，明确对接收的单据审核责任，履行好单据审核的第一道防线。第三，强化对核算中心会计人员的职业教育，履行好单据审核、业务把关的第二道防线。
（二）搭建好互联网+的支付系统、核算系统
第一，建立好财务核算软件系统，确保分公司、项目会计人员能对财务数据的查询，方便对内部报表的编制。第二，建立好远程的事项审批流程，集团公司根据不同事项设立不同的审批模块、不同的审批流程，规定好各自应上传的原始单据。分公司、项目人员作为第一发起人，根据应审批的事项，选择审批模块，上传单据的复印件。审批流程开始。第三，分公司、项目部会计人员应做好与核算中心人员单据的交接。明确交接的内容、时间要求、设置交接的表格。目的是保证一线的业务单据分批及时的传到集团核算中心，确保交接由轨迹可查，明确了单据交接过程中的责任。
（三）做好会计人员在分公司项目部的安排
会计核算中心能做好分公司、项目的会计核算，由于不能深入与业务一线，很难做好分公司、项目业务分析。因此应安排好分公司、项目部会计人会员的配置。分公司、项目会计人员的配置，主要是解决业务层面的会计事项，比如甲方收款手续的办理、工程所在地税务关系的处理、项目材料等实物资产的管理、项目的盈亏分析、往来款项的核对。
（四）会计核算中心制度的完善
完善好集团核算中心的制度，明确职责及工作内容，明确与分公司、项目会计人员的工作分工，既要做好代理记账的功能，又要不仅限于代理记账。核算中心会计人员应熟悉各自己记账范围项目情况，配合一线的会计人员完成内部报表的编制。参与项目部应付账款、税金等款项支付流程的审批，确保支付款项、发票信息与账簿记载的信息一致。
四、结束语
总之，建筑施工企业的规模不同、核算模式不同，导致财务组织的搭建也不尽相同，很难说哪种模式是最好的，也就是说一定要搭建好适合本企业规模、核算模式的财务架构，为企业的发展保驾护航。同时因为营改增政策的落实，原有的建筑施工企业核算不再适合现在的核算，需要我们对核算的准确性、政策的把握不断去探索和落实。
