孙蕾

摘 要：如何在激烈的市场竞争中实现企业经济效益和社会效益，规避风险，作为防范风险的企业会计内部控制被提到了空前的管理高度，但当前部分企业在内部会计控制中却涌现出了诸多问题，本文就此提出了一些解决措施，以便更好的加强企业经营管理，实现企业发展战略。

关键词：内部会计控制；存在问题；解决措施

1 内部控制概述

内部控制就是为了实现企业发展战略，保证企业经营管理能遵纪守法、财务报告及相关信息真实完整、资金财产安全而制定的现代企业内部管理制度。只要企业存在经济业务，就必须要有与之相应的内部控制制度。内部会计控制是指为了规范企业经营行为、防范企业经营风险、提高企业经营效益，而在企业内部制定的一系列制度的总称。

2 内部会计控制在当前存在的问题

第一，企业领导不重视内部会计控制的现象普遍存在。

企业领导通常认为会计内控就是内部制定的财务会计制度、工作规范制度等，在实际工作中不能充分执行相关制度；还有的企业虽然制定了内部控制制度，但涉及的经济业务内容也不全面，敷衍了事，只是应付上级部门检查及外部审计。

第二，内部会计控制制度不健全。

内部会计控制一般仅对日常经济业务活动进行控制，疏忽了一些重要环节，如业务性质、经营环境的改变，还有某些特殊业务，都会使现有制度陷入困境。

第三，内部会计控制措施不到位。

即使建立健全完整的内部会计控制，也可能因制度控制措施不到位导致相关人员相互勾结、内外串通、滥用职权或屈从于外部压力而失效，例如，职能划分不清，不相容岗位不分离，制定的内部控制的程序和流程不合理，内部授权不明确，未经授权的人员对资产的直接接触，随意性强等，都会导致内部会计控制措施不到位。

第四，内部会计控制内部审计形同虚设。

很多企业领导认为没必要设置内部审计机构，财务部门和内部审计部门是一回事；有些企业虽设置了内部审计部门，却挂靠于财务部门，缺乏独立性，形同虚设，无法对企业会计内部控制进行监督管理。

3 企业内部会计控制的几点解决措施

第一，充分认识理解企业内部会计控制的必要性。

内部会计控制贯穿于公司组织机构的各个环节，涉及公司每个部门，公司每个员工，企业领导应树立内控意识，充分认识理解企业内部会计控制的必要性。

第二，在企业内部会计控制中常见的几种控制措施。

内部会计控制中控制措施一般有：授权审批制度、不相容岗位分离制度、会计管理制度、保护财产制度等。

①授权审批制度。

在企业经济活动中，授权审批制度规定各级管理人员的授权范围和有关业务经办人员职责范围、业务处理限权，出现偏差时，应承担各自相应的经济和法律责任。授权有书面文件形式的一般授权，也有上级领导特批的特别授权。根据《内控规范》第三十条的要求，企业发生的重大的事项和业务，任何个人不得单独进行决策，都必须集体决策或者实行联签制度，并不得擅自改变集体决策。

②不相容岗位分离制度。

内部控制制度必须贯彻实施不相容岗位分离制度，每一项业务全由一人经办，极有可能发生舞弊错误行为，每项经济业务都要经过两个或两个以上的人员或部门处理，才能使其受到监督和制约。例如，会计部门的出纳员与记账员必须是2人；总分类账的登记不能同时兼任相关明细分类账的登记；会计部门负责人不得兼任内审部门职务；销货人员不能同时兼任会计记账工作；有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务；负责原材料的收、发、存和管理工作的仓库保管员，只负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责。总之，企业的经济业务活动

中授权、签发、核准、执行和记录这五个步骤都必须要有相对独立的人员或部门分别实施或执行，这样才能有效发挥内部控制的作用。

③会计管理制度。

《内控规范》第三十一条要求，取得会计从业证书的人员才能从事会计工作，具备会计师以上专业技术职务资格才能担当会计负责人，大中型企业配备总会计师。会计管理控制主要包括：对会计从业人员合理分工，填制凭证，设置账户，登记会计账簿并记账，按照会计准则制度的要求准确及时地编制财务会计报表等，不相容职务予以分离，使之相互监督和制约。

④保护资产财产制度。

保护资产财产制度是指采取必要的措施和程序保护实物资产不被偷窃和经许可才能使用的，具体包括定期盘点制度、建立资产报废的审批制度和账账核对、账实核对、无关人员限制接近、必须两人同时才能取得某些资产等制度，比如，保险箱内的现金，由不同的专人保管钥匙与密码，定期清点库存现金，与现金日记账核对，由不同人员负责现金保管与现金记账，这样才能确保资产财产安全完整。

第三，加强内部审计和监督。

为加强企业内部经济管理，必须重视企业内部审计和监督，只有这样才能规范企业经营行为、防范企业经营风险、提高企业经营效益，企业内部监督和评价可从监管者监督和注册会计师监督两个方面入手，依据评价需要分别选择恰当的评价指标。

总之，有效的会计内部控制是企业可持续发展的永恒不变的途径，只有加强会计内部控制制度的建设，才能提高企业的核心竞争力，实现企业的战略发展目标。

参考资料：

[1]王军辉.企业内部会计控制方法与实务[M].中国市场出版社，2008.

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[2]张先治.审计研究.2011（1）.

[3]王秋颖.加强企业内部控制提高企业经营效率[J].中国西部科技，2009.