保旭江
【摘 要】2019年1月新政府会计制度实施，对传统的会计账务处理做出重要的改革，建立双体系平行记账模式，实现了财务会计和预算会计适度分离与相互衔接。文章首先阐述了平行记账模式的背景及意义，然后分析了平行记账下财务会计、预算会计科目关系及平行记账的特点，最后探讨期末结转流程。
【关键词】政府会计制度;平行记账;预算会计;财务会计
一、平行记账模式的背景及意义
1.平行记账模式的背景。
我国政府单位长久以来会计核算基础是收付实现制，然而随着社会的发展，现行制度下编报的决算报告难以真实反映政府单位的“家底”和运行成本，并且，在原制度体系下，行政单位和事业单位遵循不同的会计核算准则，造成我国政府单位提供的会计信息与国际做法明显不同。因此，政府会计制度改革势在必行。
“平行记账”是指新政府会计制度下财务、预算会计双体系运行的工作模式，具体来说，平行记账是指对发生特殊业务中的现金收支往来既要按照权责发生制在财务会计账上登记，也要按照收付实现制在预算会计账上进行登记，普通的经济业务，只需要按照权责发生制在财务会计账上登记。新政府会计制度下的业务处理既能掌握运行成本、资产状况，也能反应单位的预算执行情况。
2.平行记账模式的重要意义。
（1）满足不同主体的会计信息需求。新政府会计制度的推行对会计核算的方式做出了明确的规定，使会计核算工作有依可循。新制度实施前政府单位主要以预算会计为主要核算方式，财务会计辅助。与以往“双分录”的形式不同，“平行记账”的实施，为财务会计、预算会计构建了更加严密、完整的体系。这样会计双体系既保持了相对独立性又相互呼应，能更加真实、有效的反映出经济业务的实质，从而满足了各部门对会计信息的不同使用需求，提升会计信息的可信度。
（2）确定了财务会计的功能地位。政府会计“平行记账”的实施，分别确定了权责发生制、财务会计在政府会计中的法律地位和功能地位。此外，还要求各个部门立足于会计核算，关注公共资金运动方向及管理目标，编制政府综合财务报告。更加真实的反映了政府的资产、负债、成本的构成情况，从而提升了财务管理水平。
（3）推动会计管理智能化转变。站在信息技术的视角出发，政府会计“平行记账”的实施，是基于同一数据源采用预算会计、财务会计不同功能模块进行深加工，在一定程度实现了数据与技术集成。如果没有信息技术的支持，采用人工处理，会使财务人员工作量陡增，降低工作效率与工作质量。因此，“平行记账”促进了政府会计改革深入发展，有利于提高会计记账和数据分析自动化、智能化，发挥出会计信息的更大价值。
（4）加强政府单位资产负债管理。传统的政府会计制度采用单一预算会计核算方式，这种核算方式仅能反映出预算执行情况，却无法全面的把控单位资产负债情况。资产负债信息是政府单位财务信息的重要非绝密信息，应该及时的向公众公开。政府会计“平行记账”的实施，政府单位采用权责发生制将资产负债登记财务会计账，这就能将预算执行情况及财务信息清晰的传递到信息需求者手中，从而满足了信息使用者的需求，同时有利于加强政府单位对资产负债的管理。
二、财务会计、预算会计科目关系及平行记账的特点
1.财务会计、预算会计科目变化与联系。
新政府会计制度为了规范会计核算，对财务会计、预算会计科目及报表的编报做出了明确的规定。财务会计、预算会计二者之间具体科目实现通过“平行记账”的衔接，主要可以分为以下几种关系：首先，是财务会计与预算会计中存在着显而易见对应关系的科目，这类科目主要是预算会计中的财政经费相关的货币资金类科目与财务会计中的收入类科目，在政府会计制度“平行记账”规则定义上，存在着显而易见的对应关系，区别则在于预算的有无上。其次，是财务会计与预算会计中无任何关联的科目，这类情况主要需要在预算会计中进行账目处理，而财务会计中无需处理的科目，这种状况在会计实务中是极少出现的。最后，难以直观是否是逐一对应的科目，需要通过将财务会计科目进行细化分类，从而将其形成多对一的关系。例如，财务会计中的货币资金类需要进一步划分为库存现金、银行存款、其他货币资金科目，这三个科目都与预算会计科目中的资金结存存在紧密的内在联系，所以，在进行平行记账时可将其作为对应科目进行核算。
2.政府制定“平行记账”的基本原则。
在实际的业务处理中预算会计注重于预算资金管理、部门预算的资金分配与预算收支的控制。财务会计记录信息范围则要更广、科目设置上也更加细化，这使得财务会计能够更加全面的反映政府单位财政状况。因此，虽然政府制度“平行记账”系统在原则上要求具有相对独立性，但可以利用财务软件系统功能，依据单位对所有财务会计科目的账务处理，再由财务系统将预算会计与财务会计相关联，实现在会计实务操作过程中自动生成预算账目信息与会计报表。这就能解决原始凭证在两个相对独立系统之间的使用与转换问题。同时也保证了“平行记账”的两个账套之间的衔接和对应是有效的。如此一来，既能满足政府单位核算模式与财务报告编报的要求，也能在新旧会计制度间实现有效的转换，基于此，也保证了财务会计账套的连贯性与两个系统间会计科目对应与衔接关系的准确性，从而确保两个账套会计信息的完整性，提高财务管理水平。
3.预算会计记账模式。
预算会计记账以收付实现制为基础，预算会计分录编制及报表编报中主要涵盖了预算收入类、预算支出类、预算结余类三部分内容。通过会计分析得知，在进行预算会计核算过程中，会造成两方面问题，一方面是没有将固定资产及无形资产价值核算入账，而是直接在支出中反应，另一方面是没有在固定资产寿命周期内定期计提折旧及在固定资产寿命周期内对无形资产进行摊销。这些问题会造成政府单位账面不能如实反映资产信息，存在财务信息丢失的情况。
4.财务会计记账模式。
财务会计记账是以权责发生制为基础，财务会计分录编制及报表编报中补全了固定资产入账价值及按月计提折旧等内容。通过对分录及报表的核算、分析，既能满足对固定资产及无形资产入账价值的核算，也能实现固定资产及无形资产按月计提折旧和摊销，财务会计能更真实反映单位资产情况。但对于政府单位会计核算来说，不仅需要真实的反应出预算单位资产情况，还需反映出预算单位支出明细情况，但财务会计核算未能反映出预算资金支出明细情况，未能为预算单位提供部门预决算相关信息。
5.“平行记账”记账模式。
“平行记账”记账模式，是采用预算会计和财务会计双系统记账模式，分录编制及报表编报中涵盖内容全面。通过对分录及报表的核算、分析，能够掌握单位资产负债情况，同时能分析预算资金收支状况，能够有效处理上述两种记账模式存在的缺陷和问题。
三、“平行记账”会计期末结转流程
根据政府会计制度对“平行记账”账务处理的规定和要求，政府单位预算会计与财务会计的期末结转流程有一定的差异，具体差异表现为，财务会计记账结转周期分为有月度与年度两个周期，然而预算会计则是以年度为记账结转周期。首先，财务会计在每期期末对收入类及费用类科目进行结转，结转之后编报月度资产负债表等。其中，费用类账户转入本期盈余的借方，财政拨款收入等收入类账户转入本期盈余的贷方。其次，年度财务会计结转工作中，按规定计提的专项基金通过本期盈余借方进行分配，然后将其扣除专项基金提取额度后，余额转入累计盈余科目。最后，预算会计期末结转工作重点是对财政与非财政结余或结转资金进行核算，并按照规定统筹安排如何在下一个财务周期内合理使用。其中，非财政资金结余部分由政府单位自行支配，财政资金结余则依靠同级财政部门调配安排，这两部分的结转留存部分都需按照原配置方案留用。
四、结束语
综上所述，由于政府单位涉足的经济事项领域广泛，因此，“平行记账”在推行实施中，会遇到具体会计科目难以区分及衔接财务和预算两个账套关系困难等问题。因此，需要财务相关人员加强政府会计制度学习，深入、透彻理解相关条款的含义，掌握平行记账会计体系科目设置的基本原则，不断探索“平行记账”实务中遇到的问题，了解其他相关成熟的经验与科学的账务处理方法，推进“平行记账”模式的贯彻落实。
参考文献
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（作者单位：宣威市非税收入管理局）
