■黄洋华 广东中烟工业有限责任公司

一、企业资金支付的背景和现状

1.企业资金使用历史与现状

烟草行业要贯彻新发展理念，构建新发展格局，奋力开创烟草行业高质量发展新局面。这为当前和今后一个时期行业财务审计工作指明了方向，需要在守住资金安全底线的前提下，探索资金管理方式创新。

2020 年3 月，公司在归还总公司行业内委托贷款后，自2011 年开始有银行贷款以来，公司首次实现贷款清零，标志着公司资金管理进入无贷款经营的新阶段。贷款经营与无贷款经营，在经营方式、资金运用方法上有着很大的不同，故需要在无贷款经营的方式下，探索新型的资金支付方式，提升资金管理水平，为公司的管理迈上新台阶提供支持。

2.资金管理亟须提升水平，健全制度

公司2021 年工作会议提出要从顶层设计上深化全面改革，提高运行效率。公司财务管理保障“十四五”规划提出要深化业财融合，推进财务管理转型升级，提升财务管理水平。创新驱动发展成为各项工作的立足点，这为资金管理提出了新的管理要求。新时代资金管理要保持系统思维、战略思维，从全局的角度和较长的时期出发，全面考虑公司资金管理工作，持续增强公司现金管理和其他工作的全面衔接。

项目组紧紧围绕公司精益管理要求，通过项目攻关带动管理提升，深化业财融合，在确保资金管理规范的前提下，优化大宗采购资金的支付规则，合理利用应付账款账期融资，提升增量资金收益水平，构建适应企业发展需要的更高效的资金支付机制，健全资金管理制度，推动公司高质量发展。

二、存在问题

近年来，公司资金运行情况总体良好，资金管理工作通过事前预测、事中管控、事后优化等举措，在确保资金安全可控、保障生产经营支出的前提下，合理安排资金支付，不断提高资金收益水平。但仍存在以下几个方面有待优化。

1.采购资金支付节奏难以准确把握

公司资金流出的主要项目包括缴纳税款、烟叶采购、主要材料采购、职工薪酬、固定资产投资、费用性开支、上缴投资收益和税后专项利润等。其中，缴纳税款、职工薪酬、上缴投资收益和税后专项利润等支付时间节点较为明确。烟叶采购、主要材料采购、固定资产投资、费用性开支等业务受采购情况、发票开具及收取时间、付款流程等因素影响，资金支付月度间波动较大，资金支付节奏难以把握，是进行资金运行预测分析以及资金管理的难点。

2.采购资金支付规则有待进一步规范

公司采购业务一般在收货或服务实施后，以收到发票为付款条件。但在大额采购业务中，各类业务的支付情况各有不同。一是采购大部分为发票开具后10~15 天（合同为格式合同，没有约定具体付款期限）。二是主要材料采购行业外单位货款支付周期平均为收到发票后42天（合同约定付款期限60 天内）。三是固定资产投资项目的支付进度跟随项目的进度，2021 年1—4 月支付在建工程款的平均期限为收到发票后10.5 个工作日（合同约定付款期限一般为达到支付条件并收到等额有效发票后的20~35 个工作日）。四是主要费用（营销费用、物流费用）的支付时间最短为收到发票后1 天，最长为29 天（合同约定付款期限一般为达到支付条件并收到等额有效发票后的20~60 个工作日）。如何在不超出合同约定时间付款的情况下，减少资金廉洁风险，提高资金运行效益，是我们需要优化管理的重点。

3.采购资金支付审批效率有待进一步提升

我们对照行业资金监管要求，对《资金管理程序 第3 部分 资金使用授权审批及监管》进行了多次修订。根据资金管理风险情况，对大额采购业务进行分类分级监管和审批，是对公司资金精细化管理的改进方向之一。

三、总体目标

根据公司资金管理需要以及行业关于防治大额资金管理方面廉洁风险的要求，为进一步提升资金的综合效益，在确保资金管理规范的前提下，优化大宗采购资金的支付规则，合理利用应付账款账期融资，构建适应企业发展需要的更高效的资金支付机制，健全资金管理制度，推动公司高质量发展。

在组织部门开展项目研究和分析后，选取烟叶和主要材料采购业务作为试点，优化大宗采购资金的支付规则，合理利用应付账款账期融资，构建适应企业发展需要的更高效的资金支付机制。原料供应中心负责配合项目研究，梳理烟叶采购各环节时间节点，总结公司烟叶采购货款支付安排的特征。物资供应部负责配合项目研究，梳理主要材料采购各环节时间节点，总结公司主要材料采购货款支付安排的特征。信息中心负责配合项目实施，将主要材料采购货款支付通过信息化手段控制。

四、具体措施

通过对2021 年1—4 月资金运行情况进行分析研究，认为要达成项目目标，需要针对公司的主要采购项目，运用系统性思维、PDCA 循环、精细化管理、价值链分析等精益工具和精益方法，找出影响资金支付的关键要素，找出实际创造价值的关键环节，找出不能为企业增值的冗余环节，在确保资金管理规范的前提下，以创新思维制定、优化资金支付机制，全面提升公司资金管理效能（图1）。

图1 资金支付机制优化路径

1.分析经济业务节点，把握资金支付规律

通过对公司资金运行情况进行分析，总结出公司资金支出项目的几个主要节点和支付规律：一是支付对象单一，支付时点、金额较明确的项目，目前均按照最后限期支付，实现资金效益最大化。其中，税费支出占比最大，当月实现的税费一般在次月15—20 日缴纳，支付时间和金额较明确；薪酬支付时间和金额可预计；上缴款项包括上缴国家局投资收益和税后专项利润，一般为每年5—10 月，由国家局确定。二是采购业务支出，总体可控，月度间波动较大，可预测性较低，资金支付主要受合同结算条款、收货或服务实施情况、发票开具收取情况、支付审批流程等多个因素及环节影响（图2）。通过分析，公司采购业务的资金支付机制和资金管理效能有进一步优化的空间。

图2 2021 年1—4 月资金支付占比情况

2.抓住主要支付业务，剖析采购业务程序

根据公司资金支付情况，选取烟叶和主要材料采购情况展开进一步分析。这两项采购业务金额大（占总采购业务金额超过70%）、同类业务采购管理集中、采购程序一致，是采购业务中两个主要支付项目。由于供应商的行业属性原因，烟叶和主要材料两项采购业务有较为鲜明的特征。

（1） 烟叶采购业务

一是货款结算时间远超行业规定。总结公司2020 全年及2021 年1—4 月各产区烟叶结算情况来看，商业公司从发货到开具发票一般超过90 天，公司从收到发票到支付货款一般为10 天，从收货到支付货款的时间超过100天，大部分货款结算时间远超行业有关要求，主要原因是商业公司控制烟叶发票开具进度。

二是资金支付审批程序严于行业要求。行业定义烟叶采购支出为一般监管，监管规则为不少于三个岗位（采购部门负责人审核岗、财务初审岗、财务部门负责人审核岗）的审批流程。公司规定烟叶采购项目2 亿元（含）以上、预付款1000 万元（含）以上属于公司大额资金运作事项，需事先经公司党组会、总经理办公会议审议，形成决议后，还需经过业务部门负责人审核岗、财务初审岗、财务管理部负责人审核岗、分管（协管）公司领导、公司总经理审批才能支付。

（2） 主要材料采购业务

在主要材料采购方面，项目组通过剖析主要材料采购业务程序，结合合同约定结算条款，查找资金支付主要环节，确定采购业务主要时间节点有创建订单、收货、发票开具、收到发票、支付货款。根据合同约定，资金支付期限是以收到发票时间为节点计算60 天。

2021 年1—4 月，公司和77 家供应商完成货款结算，其中行业内单位5 家，行业外单位72 家，公司对行业内单位的付款时间短于行业外单位。主要材料采购业务从收货到供应商开具发票周期约38 天，比2020 年度平均增加12 天，主要原因是2020 年年底开始，公司启用新的物资采购管理系统，物资供应部细化物资采购管理，根据收货及验收情况确定供应商开具发票的时间（一般收货20 天后通知供应商开票）。行业外单位货款支付周期与2020 年平均基本持平，平均为收到发票后42 天（合同约定付款期限60 天内），但是每个单位、每笔货款结算时间差异较大，最短的支付周期为10 天。

项目组通过对2020 年和2021 年1—2 月主要材料采购的支付情况进行摸查，根据价值链分析法分析研判资金支付的关键时间节点。虽然合同约定付款期限是以收到发票之日起计算60 天内，我们综合考虑开具发票和收到发票的时间差以及固化资金支付规则的可操作性等情况，选择了以开票时间作为控制节点，3 月开始探索设定资金支付规则，如何在合同约定付款期限内最大限度地实现应付账款的时间价值，为后续用信息化手段固化资金支付规则奠定了基础（表1）。

表1 2021 年1—4 月主要材料采购结算情况单位：天

3.重构资金支付机制，提升资金管理效能

基于烟叶采购和主要材料采购的采购业务程序及资金支付的特征，结合公司资金管理需要以及行业关于防治大额资金管理方面廉洁风险的要求，在满足行业资金监管规则、确保资金管理规范的前提下，我们分别从优化主要材料采购支付规则、简化采购资金审批程序着手，构建新型资金支付机制，提升资金管理效能。

（1） 通过网上审批系统优化主要材料采购支付规则

主要材料采购的付款条件为收到发票后60 天内，我们设定付款提示时间为发票开具之日起55 天后。物资供应部通过物资采购平台发起采购资金支付申请书时，系统自动将发票信息同步至网上审批业务系统采购资金支付申请书中，并且将该结算申请中最早的“开票日期”同步至采购资金支付申请书中。网上审批业务系统通过发票开票日期，自动进行提示并提醒财务人员进行办理。

（2） 修订资金支付制度，进一步细化资金权限管理

根据管理需要，修订了相关资金管理流程，包括将大额资金运作事项申报模式根据业务类型分为烟叶采购预付款模式及其他大额资金运作事项模式；烟叶原料采购项目由原来按金额分级审批调整为只需财务部门负责人审批；预付款项类按照“烟叶采购预付款”“物资采购预付款”“资本性支出预付款”“其他支出预付款”分类，并按照分级审批的要求设置审批额度等。进一步实现资金支付分类管理，繁简分流。

五、实际效益

1.经济效益的提升

优化资金支付规则后，主要材料采购货款支付周期延长至55 天。新增了全年应付账款融资，增加了年利息收入，提高了公司的资金收益水平。

2.管理效益的提升

（1） 月度资金支付更均衡，提升资金预算管理水平

通过资金支付规则的设定，主要材料采购资金的支付与采购进度高度切合，月度之间资金支付更加均衡，大大减少了规则设定前完成审批即支付造成的资金波动较大的情况。业务部门能够按照支付规则，更加有效地编制月度现金预算，预算执行率逐月提高（图3）。

图3 2021 年主要材料资金预算执行情况

（2） 优化资金支付规则，减少资金管理廉洁风险

本项目通过信息化手段固化主要材料采购的资金支付规则，将70 多家供应商差异化的货款支付周期统一调整为55 天，提高了货款支付周期的一致性，减少了资金管理的廉洁风险。

（3） 简化资金支付审批程序，提高资金管理效能

秉持规范优先、风险可控、兼顾效率的原则，在满足行业资金监管要求和适应公司管理需要的前提下，对行业内供应商和行业外供应商的资金支付实行分类管理，减少部分资金支付项目审批层级，删减部分资金支付审批依据，进一步提升资金管理工作效率和服务业务水平。以单笔超过2 亿元的烟叶资金支付为例，原支付审批流程执行C 级审批流程（总经理审批），现流程执行A 级审批流程（财务部门负责人审批），比原流程减少2 个审批环节，节省约2/3 的审批时间。

六、结语

新型资金支付机制有效防范了资金廉洁风险，合理利用应付账款账期融资，提高了公司的资金收益水平。项目组将进一步总结公司资金支付情况，不断完善资金支付机制，全面提升资金管理水平。