■欧 芳 广东诚安信会计师事务所（特殊普通合伙）海南分所
在企业经营管理中实施营运资金管理极为必要，当前，为进一步提升管理成效，引入管理会计受到了重点关注。通过在企业营运资金管理中应用管理会计，能够推动资金链条向透明化方向发展，实现对企业营运资金的更好保护。
一、管理会计在企业营运资金管理中的应用价值分析
在企业营运资金管理实践中，管理会计的应用价值性可以从以下两方面入手进行解读：第一，精准定位。管理会计能够依托行业分析，实现对行业发展方向的明确，确定企业在整个行业中的定位，以此为企业更好地发展提供有力支持。第二，整合调节。管理会计所制作的财务报告能够更清晰地显现出企业的发展现实情况与趋势，确保管理层明确企业内部资金的实际流动情况，为企业资金的高效分配提供参考，助推企业经济收益进一步增加。
二、企业营运资金管理中常用的管理会计工具分析
1. 采购环节涉及的管理会计工具
在采购环节，企业常使用的管理会计工具主要包括营运管理工具、预算管理工具、战略管理工具等，这些管理会计工具一般在决策、规划、预测、控制等方面发挥较明显的作用，促使企业能够实现对生产所需材料采购量的精准确定，同时明确采购价格、设定合理的采购时间，并完成对采购计划以及资金使用计划的合理性设定。
2. 生产环节涉及的管理会计工具
在生产环节，企业常使用的管理会计工具主要包括成本管理工具、预算管理工具、风险管理工具、营运管理工具、绩效管理工具等，这些管理会计工具一般在决策、规划、预测、控制、评价等方面发挥较明显的作用，促使企业能够实现对生产预算、生产计划的科学安排，落实对生产运作风险的实时性监控，组织展开绩效评价并实施奖励，保证企业生产环节的营运资金效率长时间保持理想水平。
3. 销售环节涉及的管理会计工具
在销售环节，企业常使用的管理会计工具主要包括营运管理工具、预算管理工具、战略管理工具、绩效管理工具等，这些管理会计工具一般在决策、规划、预测、控制、评价等方面发挥较明显的作用，促使企业实现对生产计划与销售的科学规划，为营销策略的优化设定提供参考，实现全生命周期成本管控。
三、企业营运资金管理中管理会计的优化运用策略探究
1. 更新资金管理工作理念并强化管理能力
管理会计在当前的企业财务管理实践中发挥着重要作用，是现阶段企业财务管理的工作需求，也属于较先进的财务管理工作理念，与新型企业的发展现实情况与需求更匹配。对资金管理而言，其包含在财务管理工作的范围内，为实现对管理会计作用性与价值性的充分发挥，必须切实将管理会计工作思路与模式深入引入企业营运资金管理实践中。需要落实对传统、落后财务管理思维的扭转，最大程度调动企业的发展活力，构建更适合管理会计发挥作用的环境，助推企业市场竞争力水平的进一步提升，实现企业财务管理的现代化。
同时，出于对进一步提升企业营运资金管理成效的考量，需要落实对管理会计实际工作能力水平的持续提高，如定期安排相关管理人员参与相关专题培训。实践中，邀请行业专家从商业模式角度剖析全流程、全价值链的营运资金管理方式、模型、案例以及实现过程；结合企业发展，从战略要求、业务模式、流程管理和风险管控等角度，全方位阐明如何实现营运资金的效率、效益和风险控制最优组合，以及提供实质性解决问题的思路和方法，在其中着重强调企业财务管理者应通过商业模式的不断优化，提升营运资金运作效果，注意营运资金管理中的风险控制和防范。系统分享现金流的基本理论知识，对比现金持有量不同模式的优缺点；结合某集团企业的现实案例，全盘分析企业营运资金的有效管理方法，为企业如何更好地进行资金的有效管理提供全新思路。定期展开相应专题培训活动，能够持续丰富企业资金管理人员的财会知识储备、金融经济知识储备、管理会计知识储备等，推动其对资金管理的敏感性以及资金风险分析与预测能力的提升，提高管理会计工作实效，助推企业营运资金管理工作的升级。
2. 重点推行对企业营运资金管理的信息化管理
为进一步强化企业资金管理规范运作，加强资金风险控制，强化资金集中管控，在当前的企业运营资金管理实践中，应当重点构建并应用相应的资金管理系统，即营运资金管理系统。营运资金管理系统可以细化为三大模块，包括现金管理；应收、应付与存货管理；产品、客户、供应管理，可以在Web 端和手机端分别查看。其中，在现金管理中，手机端现金管理分三个小主题，分别是余额分析、现金预测、流量分析。在余额分析主题下，可以查看各个事业部在各个时间点的现金余额，还可以查看上年同期数据，进而比较资金情况较去年有何变化；明确可以随时使用的资金以及不可动用的资金；还可以钻取看到定期存款到期日，理财产品的到账时间，质保金的明细及质保金到期时间等信息。在现金预测主题下，通过按周预测现金数据，可以查看预测的各个周流入、流出情况以及本周末余额，进而更为妥善地利用闲置资金，必要时筹集资金。在流量分析主题下，分析了资金流入及流出情况，通过流入流出与去年同期的比较，可以发现经营周期性规律，并为预测数据做基础。通过钻取可以看到现金流入、流出明细科目及其金额。对于现金余额，也可以钻取看到各个事业部、各个时间点期末活期存款、理财、定期存款的金额。现金管理Web 端相较于手机端更灵活，能够自动生成现金管理报表，无须技术人员协助开发，只要梳理清楚指标维度后，进行简单的拖拉拽，即可展现所需要的现金管理报表。在应收、应付与存货管理中，主要实现对应收账款周转天数、应收账款平均余额、应收账款实际v.s. 预测、存货周转天数等信息的显示与管理。在产品、客户、供应管理中，主要实现对客户信用、信用周期、折扣周期、现金折扣、应收账款逾期金额占客户数量的比例等信息的显示与管理。
在构建与应用营运资金管理系统期间，要求切实立足企业业务特点进行系统功能设计，将经营业务与资金到账有效串联，进一步控制各个经营网点的资金风险，实现收款资金“应缴、实缴、到账、勾兑、清账” 的全封闭周期管理。依托营运资金管理系统的上线运行与投放，切实降低了财务管理的劳动强度，提升了财务人员对账清账效率。另外，要求在正式应用营运资金管理系统展开相应管理工作前，组织展开线上试运行，并结合试运行的现实情况对营运资金管理系统功能进一步完善，充分利用信息化手段实时监控资金动态，确保企业资金安全。
3. 完善企业资金管理的内部流程与制度
（1） 企业资金的集中管理
对于当前的企业而言，特别是规模相对较大的集团企业，存在业务较复杂、经营模式多样、子公司数量较多等特点。基于这样的情况，为提升企业营运资金内部管理成效，需要针对资金落实集中管理，对资金审批流程落实规范与统一，严格控制资金的支出，促使企业内部资金得到整合，并为合理调配提供有利条件，推动企业资金配置的优化升级。依托管理会计在企业营运资金管理工作中的引入，即可达到高度集中企业资金的效果，实现对企业资金收支、信贷等的统一性、集中型管理，提高企业资金使用效率水平以及运行的安全性水平，促使企业营运资金的效益能够达到最大化水平。同时，管理会计工作的实施也推动着企业决策精准程度的提升，为企业可持续健康发展目标的实现提供支持。
（2） 客户的信用管理
针对应收账款客户应当加大信用管理力度，制定并推行更科学、可行的应收账款回收制度，保证能够及时落实对应收账款的回收，促使应收账款的周转速度进一步提升，避免产生较大的资金占用成本，防止资金过分占用问题的发生概率，最终达到降低企业资金风险的效果，确保企业的营运资金使用效率长时间保持在理想水平。在面向应收账款客户展开信用管理期间，需要企业财务部门与销售部门配合。其中，销售部门主要承担催收应收账款的任务，在进行销售合同的谈判与签订期间，必须要落实对应收账款收款进度与时间的明确，并纳入合同条款中，约束客户在合同规定时间内偿清货款，减小坏账风险问题的发生概率。财务部门要及时面向应收账款客户制定客户信用档案，切实参考客户的实际注册资料、回款周期历史记录、应付账款交付历史记录、纳税情况等，完成客户信用等级的设定，并结合信用等级的不同制定、实施差异性的信用政策与应收账款管理政策，避免发生赊销风险难问题。在此基础上，财务部门还应当针对销售部门制定基于应收账款回收管理的绩效考核制度，促使销售人员能够切实承担催收应收账款的任务，防止企业产生较大的经济损失。
（3） 存货的内部管控
强化对存货的内部管控是控制企业成本支出的重要工作任务，实践中需要切实参考生产销售情况与规划，落实对采购计划的设定，并确定更具合理性的存货数量与结构，针对库存的采购实施预算管控；切实参考季节变化、市场活跃度变化等，对库存数量落实要提前合理安排，避免发生严重的资金浪费问题。同时，要求着重参考销售计划对企业生产与仓储实施管控，保证库存可以在所有环节（包括采购环节、入库环节、销售环节等）均得到有效且合理的控制。
（4） 流动负债的管理规范化
第一，管理短期借款。切实参考企业的实际营运特征、风险承担能力，落实对借款规模的合理确定；比较分析基于不同金融市场借款的成本，落实对借款时间的合理确定，以此促使企业短期借贷成本达到最低水平。在此基础上，还要加大在管理期限结构方面的投入度，统筹规划所有的借款期限以及金额，依托分散处理借款时间与金额以达到降低流动性需要集中压力较大问题的发生概率；及时落实对到期借款的偿还，防止承担较大的资金风险或是违约成本。
第二，管理应付账款。在合同中明确设定应付账款的周期、付款方式等内容，依托对信用支付方式的应用避免产生较大的资金成本；强化对供应商的考核，选择相对优质且价格优惠的供应商建立合作关系，并定期与供应商对账，分析应付账款的账龄，并参考合同内容与业务特点完成对应付账款付款顺序与比例的确定；制定并推行应付账款管理细则以及处理流程，参考业务实质，对该科目进行精准核算，提升会计计量与确认的正确性；安排专人承担往来账目管理的责任，提升沟通与账目核销的及时性、规范性。
（5） 资金预算的管理
强化落实全面预算管理，包括对业务预算、专项预算以及财务预算的管理。其中，业务预算主要来源于企业的日常生产、销售、管理等经营活动；专项预算主要涵盖一次性专门业务预算、资本支出预算；财务预算主要涵盖预计资产负债、现金预算等。依托全面预算管理工作的强化落实，能够实现对未来风险更好地预测，保证能够及时获取较全面的资金信息，为企业各部门工作的协调提供支持。在此基础上，还要切实参考金融环境变化情况、市场环境变化情况，落实对资金预算的持续性调整，提升日常资金管理成效。例如，可以参考企业总体经营目标的完成对资金预算指标的设定，各部门、各子公司结合经营目标对资金预算进行上报，并由总公司对照分析总预算，在此基础上，由管理层做出决策，并重新修订预算指标。随后，需要对新修订的总体预算指标落实层层分解，细化至各个子公司或各部门。另外，在执行资金预算期间，要切实参考实际情况及时实施微调，以此确保预算管理工作长期有效。
4. 推动管理工作向精细化方向发展
管理会计要切实围绕满足企业合理的资金需求、提高资金使用效率、节约资金使用成本、保持足够的短期偿债能力这几项目标组织，展开对企业营运资金的精细化管理。在此过程中，需要强化落实对企业营运资金的投资管理以及融资管理。
（1） 企业营运资金的投资管理
在针对企业营运资金进行投资管理期间，可以使用的管理策略主要包括以下两种，即宽松型管理策略，在企业流动资产与销售收入比率相对较高时更为适用，能够实现对投资风险的有效降低，但是实际能够获取的投资收益也普遍保持在较低水平；紧缩型管理策略，在企业流动资产与销售收入比率相对较低时更为适用，能够实现对投资收益的有效增高，但是实际需要承担的投资风险也普遍保持在较高水平。实践中，需要切实参考以下几项内容落实对投资策略的设定，即对收益与风险进行权衡，保证持有成本和短缺成本之和维持在最低水平；对企业的融资能力以及产业因素落实充分考量等。
（2） 企业营运资金的融资管理
在针对企业营运资金进行融资管理期间，可以使用的管理策略主要包括以下两种，即短期融资策略，包括短期融资券、短期借贷、商业信用等。实践中，如果长期融资的资金在永久性流动资产、非流动资产以及部分波动性流动资产方面应用，那么相应的融资行为包含在保守型融资策略的范围内，能够实现对融资风险的有效降低，但实际能够获取的融资收益也普遍保持在较低水平。长期融资策略，包括长期借贷、权益资本、自发性流动负债等。如果短期融资的资金在部分永久性流动资产以及波动性流动资产方面应用，那么相应的融资行为包含在激进型融资策略的范围内，能够实现对融资收益的有效增高，但实际需要承担的融资风险也普遍保持在较高水平。
四、结语
综上所述，管理会计在企业营运资金管理工作中能够发挥较高的应用价值，是精准做出行业定位、提升企业营运资金分配与利用效率的必然选择。实践中，依托对多种管理会计工具的合理、充分利用，结合对企业营运资金管理工作策略的优化与更新，纳入信息化管理、精细化管理思路，提升了管理会计的工作实效性，推动企业营运资金管理工作展开质量以及效率的进一步提高。
