文/俞盈
时间驱动作业成本法在装备制造业的应用探讨
文/俞盈
目前许多企业都面对着如何建立核心竞争力的问题，这就需要企业的成本管理进行一场变革。时间驱动作业成本法作为一种新型的成本计算方法，能够更精确地核算产品成本，以解决产品生产过程中间接制造成本的分配问题。
时间驱动作业成本法；装备制造业；应用探讨
经过多年发展，我国装备制造业已经成为国民经济的重要支柱产业。“十二五”以来，我国开始向高端装备制造业快速布局。在国内外市场化竞争环境下，我们需要研究如何合理核算装备制造业产品的实际盈亏状况，以及作业成本法在装备制造业的应用情况。
一、时间驱动作业成本法的含义
2003年，罗伯特·卡普兰介绍了时间驱动的作业成本法（TDABC成本法）。TDABC成本法以时间作为分配资源成本的依据，通过经验丰富的运维人员对实际产出和作业单位时间的估计，获得作业的成本动因率，进而汇总出该项作业应分摊的成本。
TDABC成本法具有模型建立和及初始实施较为迅速，并增加了闲置产能管理，并且更新模型较容易，并减少模型中作业的数量，提高成本管理的精确性。
二、新经济形势下TDABC成本法在装备制造业实施与ABC成本法应用比较
装备制造业的生产工艺大体包括以下几个大方面，而各企业根据不同行业产品生产工艺再细化生产。
材料采购→材料加工→部件装配→部件检验→部件总装→出厂总检→入库出厂
（一）由于企业生产使用的资源是原材料、辅助材料、燃料动力、人工费用、折旧费用等，可通过设置相应的资源组将不同生产类型中消耗的资源分布归集，并汇总至相应的生产资源组中（如表1所示）。
（二）确认主要作业，建立作业中心并确认不同成本模型下作业动因，如表1所示，将装备制造业通用的部分生产作业罗列，并将ABC成本法和TDABC成本法模型的作业动因分列出。
表1
由表1可得出比较，ABC成本法与TDABC成本法建立模式时在生产组建立和作业中心归类并无较大差异，但是在确认作业动因有较大不同。ABC成本法模型下各个作业中心的作业动因的参照维度均不同（如零件加工过程中，如何能在工艺更改的情况下准确统计加工次数），并且统计难度较高，且需要耗费大量资源。而TDABC成本法模型下，能根据单一工作时间作为作业动因来统计，故只需要观察计量便可获取，因而该模型能够快速建立和应用。
（三）将作业成本资源组归集成本分配至产品中。最后可将各生产资源组归集的资源分配到产品成本中。由于装备制造企业产品大都较为复杂，各产品成本BOM一般都有多层架构。而各层级半成品的制造加工对资源消耗需要不同的维度模型来匹配，故使用ABC成本法模型时，将需要重复估算不同层级的资源消耗，且由于客户和产品差异造成这个估计量成几何级倍数的增加，将大大增加模式建立和应用人员的时间和精力，且无法保证模式持续更改的精确度。
而当采用TDABC成本法模式时，由于成本动因均为时间消耗，故将大幅减少模型的统计计量工作，大幅降低模型建立难度和应用成本。
三、目前我国装备制造业实施TDABC成本法存在的一些问题
（一）企业对内部控制流程和数据管理环境不重视
国内企业大多着眼于当下投入产出核算，对企业内部流程控制和数据管理环境都不太重视。故在此基础上获得基础核算数据也有所偏差，故有时候会误导管理层分析方向。
（二）企业对内部管理信息体系的资源投入不多
实施TDABC成本法需要企业能够定向开发与自身生产产品工艺相适应的流程以及信息系统。缺乏具有综合能力的管理层和信息系统开发的人才是制约时间驱动作业成本法实施的重要束缚。
（三）企业在实施TDABC模型后续管理力度不够
国内装备制造企业一般就制定好流程和相应规则后便不会轻易更改，而对实际发生实际作业时间与原制定作业标准时间的差异反馈分析不够。
四、成功应用TDABC成本法改善建议
（一）必须从下至上提高对作业成本及成本控制的认识
首先必须要提高员工集体参与度。TDABC成本法模型的实施是一项长久的项目，要获得准确信息以及实现可持续的改进必须提高全体员工对成本控制管理的重视程度，采取比如培训、员工绩效考核等形式来达到一致的结论。
（二）应建立合理的作业成本应用目标
成本管理的目的是要寻找资源与成本对象之间的对应关系。在TDABC成本法中，分配给作业、产品的每一项成本应该都是清晰的且对应的，是依据资源需求和成本目标之间的因果关系来分配的。只有这样，我们在后续成本分析跟踪中，才能合理分析出各项产品的盈利能力。
（三）应注意与现有信息系统的结合并培养一个优秀的IT团队
TDABC成本法的实施离不开IT系统的支持，TDABC成本法的应用不仅要求企业的运行软件具有较强的数据运行能力和数据分析能力，也需要有一支优秀的IT运维团队。该团队不能够能顺利实施TDABC成本模型，并在后期特殊化应用和运维过程中监控数据，改善模型。
五、结语
TDABC成本法有助于装备制造业将企业的资源、作业、成本动因和产品等有效结合，更加真实的反应企业的成本构成，从而为企业决策人员提供更加真实的成本管理信息，促进企业真正的可持续发展。
（作者单位：宁波海天精工股份有限公司）
上接（第96页）
我国应该从实际国情出发，结合市场经济建设的进程和条件，积极建立起具有实际可操作性的会计核算监督体系，尽可能消除由于全局和局部利益冲突而带来的会计核算失真问题，尽快使会计核算工作朝着正规化、规范化的方向发展。会计核算监督体系是一个系统性高、覆盖面广、专业要求高的工作，需要充分发挥国家行政管理部门、社会中介机构、企事业单位本身等各个方面的重要力量，唯有如此，才能逐步建立相互牵制、相互监督的会计核算监督管理网络，以便从会计核算事前、事中、事后进行全面有效监督，从根本上降低会计核算失真发生的可能性和危害范围。
（三）提高财会人员的综合素质，营造良好的会计核算环境
会计核算是一项需要较高专业水平才能完成的工作，因此为了提高会计核算水平，企事业单位应当尽快组建起一支专业素养扎实、职业道德过硬的会计人才队伍，通过各类引导，帮助财会人员树立起正确的人生观和价值观，培养起遵守会计相关法律法规和职业道德的强烈意识。另外，企业事业单位还应当为财会人员创造必要的学习条件，通过考察、交流、继续教育等方式及时更新财会人员的业务知识体系，积极学习其他单位会计核算的先进经验，不断提高自身的会计核算水平。最后，企事业单位还应当有意识地营造起良好的会计核算氛围，单位管理层要尊重财会人员，并认识到会计核算的重要意义，在实际工作中给予重视和鼓励，提高财会人员的主观能动性，以便提高会计核算水平，更好地为企事业单位的经济效益服务。
三、结语
综上所述，为了更好地防范会计核算中的种种不规范情况，提高会计信息质量，会计核算单位应当重视强化相关责任人和财会人员的法律法规素养，从会计核算基础工作做起，加强监督，切实做到有法必依，违法必究。面对更加激烈的市场竞争环境，提高会计核算质量和财务信息准确性，将有助于打造更加健康、诚信的单位形象，提高综合竞争力。
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［2］魏琳.会计信息失真的成因及治理对策探索［J］.产业与科技论坛，2014，2：254-255.
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（作者单位：德州大陆架石油工程技术有限公司）
