周建伟 承德市疾病预防控制中心
事业单位会计改革问题与改革做法探究
周建伟 承德市疾病预防控制中心
近年来，经济体制改革逐渐进入“深水区”，导致事业单位会计改革机遇和挑战并存。目前，事业单位会计核算所面临的内外部环境已然发生变化，已无法满足当前形势发展的需要了，亟待进行会计制度改革。在经济体制改革的大背景下，事业单位将迎来一场体制改革，会计改革也同时进行，并且十分紧迫。文中将从当前事业单位会计存在的问题入手，就如何推进事业单位会计改革提出一些建议。
事业单位 会计改革 问题 建议
一、现行事业单位会计存在的主要问题
（一）事业单位会计制度亟待完善
当前，财政分配模式不再是供给型了，而是经营管理型转变，公共财政体制也趋于完善。国库集中支付制度已在全国范围内推行，它通过设置的国库单一账户体系实现对国家财政资金的存储、支付与清算，随着国库集中支付改革的逐渐深入，大大提高了财政资金的管理水平，也使得原有资金收支渠道发生了根本性的转变。在这些改革措施实施背景下，预算会计制度陷入被动，不断地对现行会计核算规范进行改进和完善，缺乏完善统一的准则与制度可依。
（二）收付实现制已无法满足事业单位财务管理需求
事业单位会计核算实行的是收付实现制，无法全面反映出企业资产和负债情况，在经常性与资本性支出方面容易出现混淆，致使所反映的事业单位资产规模和数量失真，进而影响资产监督与控制的真实性。随着事业单位市场化改革的进一步深入，要求事业单位会计信息更加准确和透明，在这种大环境下，如果继续实行收付实现制，将难以满足投资主体多元化改革的要求。严重影响所提供会计信息的可比性。
（三）固定资产核算方面问题
对于固定资产的核算，会计准则明确规定，需要根据资金来源对事业单位购置的固定资产进行列支。借记“专款支出”、“专用基金-修购基金”以及“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目。还应借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。实际上，这种会计处理方式主要存在两个问题：第一，导致会计信息失真。用银行存款购入固定资产，并未发生资产的增减变化，只是资产形态发生了变化。通过借记“事业支出”，会导致单位费用支出虚增，期末又转入“事业结余”账户，导致单位结余虚减。第二，两组分录缺乏勾稽关系，业务内涵反映不准确。现行准则规定固定资产在使用过程进行折旧摊销，也不计提减值。同时，为保证固定资产能够及时得到更新与维护，需要按一定比例，从事业或经营收入中计提修购基金，在事业支出与经营支出修缮与设备购置费用中各占50%。
（四）资产负债表设计缺乏科学性
就目前的事业单位会计制度而言，在科目内容设置上就存在诸多问题，比如说资产账面价值缺乏真实性，部分负债没有得到充分反映。同时，事业单位还需要编制收入支出表，这样一来，资产负债表的设置就和收入支出表存在一定重复，对报表设计的合理性造成影响。不仅导致会计人员工作量增加，也对会计信息利用造成了不利影响。此外，也有一些事业单位的基建会计和基础业务会计在存款、账面以及报表上保持一定的独立性，导致决算报表和年度预算之间缺乏可比性。
二、推动事业单位会计改革的对策与建议
（一）完善《事业单位会计准则》
目前，规范事业单位会计处理和信息提供主要有《事业单位会计准则》、《民间非盈利组织会计制度》以及《事业单位会计制度》等准则，但为了符合事业单位现状，笔者建议，将三者进行合并统一，制定出一套完善的能够覆盖和规范事业单位经济业务的《事业单位会计准则---基本准则》并根据国有非国有分别制定两个会计准则。
（二）引入权责发生制
我国事业单位会计采用的是“以收付实现制为主,权责发生制为辅”的会计核算基础。收付实现制已经不能适应市场经济发展的需求,适时适当地引进权责发生制成为事业单位会计核算基础的理想选择。
事业单位会计主要采用收付实现制基础确认收入和支出，但是收付实现制没有完全体现会计核算的内在精髓。因此可引入企业会计的理念，以权责发生制作为会计核算基础，对事业单位进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果，能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理者的决策提供更多的、有用的会计信息，以促进事业单位改革的深化。
（三）改变固定资产核算模式
为了如实反映事业单位的财务状况和收支结果，事业单位会计改革应借鉴现行企业会计准则的做法，取消“固定基金”和“专用基金 - 修购基金”科目，设置“累计折旧”科目。在计提折旧时将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额,在固定资产预计使用年限内,选择合理的折旧方法进行摊销,将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中,从相应的收入中得以补偿。
（四）建立完善的会计报表体系
必须改变现行的财务报告体系(资产负债表、收入支出情况表、专项资金收支情况表、基金增减情况表)，而参照知识经济时代企业单位的财务报告体系披露信息，以适应新形势发展的要求。设计一套适用于所有事业单位会计业务和事项的会计科目和报表体系。会计科目应包括目前预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，如增加国库集中支付制度等新业务的会计科目。将原来的会计报表改为三张
表：资产负债表、收入支出表和现金流量表。资产负债表按照“资产＝负债 + 净资产”的会计等式，去除原表中的收支类项目。将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目，收支科目的发生额只在收入支出表中披露，收入支出表反映事业收支、经营收支等各项收支情况。各张报表项目的设计应和财政部门决算报表项目口径一致。事业单位会计报表由此形成一个完整的系统，能更好地满足报表使用者的需求。
另外，为保证行政事业单位财务报告信息的真实性和可靠性，需要建立与之相配套的财务报告审计制度。在西方，政府财务报告须经过独立审计部门的审计批准方可递交国会和向公众披露，目前，我国的国有企业和上市公司也基本实施了财务会计报告年度审计制度。我们也应尽快在事业单位建立有制约力的审计监督制度，将行政事业单位的年度财务会计报告纳入审计的范围。
