汪 琦
聊城大学法学院，山东 聊城 252000
跨境电商税改：行业的进步需要规范化体系
汪 琦
聊城大学法学院，山东 聊城 252000
2016年4月8日，政府出台了针对跨境电商征税问题的新政策，其中，行邮税由原来的10%，20%，30%，50%四档税目调整为15%，30%，60%三档，且开始征收关税和进口环节的增值税和消费税。该政策一出台，可谓几家欢喜几家愁。
跨境电商；税收改革；消费者权益；对外贸易
一、跨境电商税改背景
从“毒奶粉”开始，境外购物开始在人们日常生活中流行。随着消费需求的不断增加，对境外物品的购买数量呈不断上升趋势，奶粉，化妆品，包包，衣服等等受到消费者们的青睐。与此同时，跨境电商这一群体也蓬勃发展起来。
所谓跨境电商，是随着互联网和电子商务的不断发展应运而生的全新交易模式，包括B2B，B2C，C2C三种，如天猫国际，亚马逊，个人代购等等。据有关统计数据显示，2015年跨境电商零售进口和我国公民海外购物消费高达18万亿元，占GDP比重近30%。由发改委、海关总署共同决定，设立上海、重庆、杭州、宁波、郑州五个城市作为跨境电子商务试点，后又增加至十个。在2010年-2015年，近五年时间，跨境电商交易金额增长率约为35.8%，而同期我国进出口贸易总额年平均增长率约为9%。
跨境电商的快速发展，将大大提高我国进出口贸易竞争力，扩大中国经济在世界上的影响力，俨然已成为我国对外贸易的重要组成部分。但由于跨境电商交易主体的虚拟化、交易方式的无纸化，给税收、行业监管、消费者维权等带来诸多困难。如征税机关很难识别纳税人的真实身份，难以查询纳税人的交易信息无法确定交易数额。
二、跨境电商税改带来的影响
(一)对消费者
从整体看，该税改政策对消费者影响较小调整后各税目商品的行邮税税率差别不大。对于购买日常生活用品的消费者而言，商品税率有升有降，但总体差别不大。但对于奢侈品消费者而言，税改之前此类税率为30%，而现在按一般贸易征税，税率高达65%。
从消费者合法权益来看，税改前，部分商家为谋取不正当利益，销售假冒伪劣商品。税改后，海关将纳入与商品有关的交易、支付、物流等电子信息，明确纳税义务人，消费者若发现商品不符合质量标准等问题，可准确查询商品来源和相关责任人，极大地保护了消费者合法权益。
(二)对跨境电商
一是规范了行业规则，明确电商交易中的责任主体，实施跨境电子商务主体登记制度，将该行业从监管“灰色地带”逐渐变得规范化、规模化、体系化。
二是走行邮税的电商税收优势降低。据相关数据显示，对于那些免交消费税的商品，跨境电商正常渠道的进口综合税负约为12%，该比例比之前10%行邮税税率要高。但是，税改之后，行邮税最低档税率从10%增加至15%，高于跨境电商正常税率12%。这意味着常走行邮税纳税，以逃避高额税负的跨境电商，在价格方面优势下降。
三是明确了跨境电商的合法地位。三部委联合发布的10号文件，明确了跨境电商的合法地位。其不仅确定了电商零售进口商品的“货物”性质，且有利于对跨境电商的进出口贸易进行监管，以促进行业内公平竞争。
四是促进平台升级。税改后对于跨境电商的主体身份明确记录，便于消费者维权。跨境电商将更加注重产品、服务等质量，通过自身转型升级，以实现稳定发展。
三、跨境电商仍然存在的问题以及解决建议
(一)存在的问题
财政部，发改委等11个部门共同发布的文件中，以正面清单的形式，明确规定只有清单上的商品，才可按照跨境电商零售进口新税制进口，清单以外的商品只能走一般贸易模式。这将可能使得一些不在清单范围内的商品无法出仓。且正面清单的审批条件较为严格，若不增加缓冲期，跨境电商的在售商品可能很大一部分无法补货，造成行业熔断。且对于一些C2C的跨境电商，其一直存着着征税监管难等问题，在规制方面存在空白。
(二)解决方案
一是完善清单制度：①制定完善合理的正面清单。一方面，税改之前，我国个人邮寄等领域一直实行黑名单制度，而这也是国际管理通用制度，在执行实践中未出现问题。但税改后实行的正面清单制度，其产品范围较小，且没有缓冲期，给跨境电商行业带来强大冲击。另一方面，跨境电商进口商品涉及的内容纷繁复杂，对商品的归类限制需要一定的专业水准。国家相关机构应尽快出台相应的配套规则，帮助实施正面清单规则。②给予跨境电商合理的缓冲期。由于税改政策的出台较为仓促，使得相关电商无所适从。应给予跨境电商相应的政策缓冲期，处理好不属于正面清单的商品，补给正面清单商品，避免出现“补给熔断”。
二是规范微商等C2C领域：近年来，越来越多的海外留学生、华侨等，在工作学习之余开始做代购。个人通过社交平台销售商品。但由于其销售方式隐蔽性、主体数量庞大且分散等特点，对其税收、监管等方面始终存在空白。相应的政府部门应出台相应政策，有针对性的管理个人代购中的违法乱象，完善消费者的维权途径。如，可以与相关社交平台合作，设计合理的监管程序，识别买卖交易现象，对其记录并监管。发现质量不达标的电商予以惩治等等。
四、结语
为了促进电商行业的发展，政府出台了相关税收改革文件，有人将这次税改成为跨境电商的“成人礼”。这次税改对跨境电商带来较大冲击，各跨境电商应积极调整自身结构、战略，不断提高商品服务质量。同时政府相关部门也应尽快出台相应配套政策，以使得这次税改可以在实践中良好实行。我们相信，在双方共同努力下，这次税改会完善跨境电商行业漏洞，促进社会主义经济健康发展。
F724.6；F752
：A
：2095-4379-(2017)27-0227-01
汪琦(1996-)，女，汉族，山东东营人，聊城大学法学院，2014级法学专业学生。
