■杨 秋 香

随着高等教育的快速发展，高等学校的基本建设规模不断扩大。高校建设工程项目具有建设周期长、资金投入大、涉及环节多、专业技术性强的特点，准确识别基建工程项目审计风险并采取相应的应对措施，有利于控制工程造价，提高投资效益，有利于促进规范管理，减少错弊的发生，有利于推进党风廉政建设，保护干部，有利于审计人员观念的更新和能力的提升。

一、高校基建工程审计的风险类别

1.政策的风险。

由于高校项目大多属于财政拨款项目，新建的基建项目由发改委批准，发改委根据财政拨款的资金余量来定项目指标数量，而拨款的周期短，往往要求一年之内将资金花完，高校为了抢占机会，往往仓促的就将项目报批，在没有经过充分论证的情况下就进行项目申报，项目立项后，由于时间紧，在招标图纸未经强审、设计概算还未批复的情况下就进行招投标，如此匆匆地就产生了施工单位。因为不管是图纸设计还是施工图预算都不够细化，施工过程中会出现很多的问题，导致整个过程混乱，甚至出现施工中断的情况。

2.内部控制风险。

领导决策偏差。由于基建工程项目涉及的知识面比较广，有的高校负责人不具备工程专业技能，但其又是最终的决策者，最终的建筑方案不能完全符合功能设想，于是过程中更改设计、主材变更、签证、洽商等事件非常普遍。由此种种，很难控制住工程造价，最后导致超预算，甚至超概算现象。

项目管理不规范。项目管理部门没有形成一套工程管理的体系，没有建立相应的工程管理制度和强有力的约束机制，对具体的事项无规可循，工作程序执行不严格，如对监理公司的管理，对设计单位的管理，仅停留在依据合同来实施，缺乏实施细则；为了抢工期，不重视前期手续的报批工作，部门内部职能划分不清，权力和职责的分配不具体，业务程序上和内容上随意性比较大.如项目负责人对工程的变更、签证签字不严谨，或者怕承担责任干脆就不签字，影响了项目的进度。

对工程审计不重视。聘任财务人员对工程项目进行审计，由于财务审计人员不具备工程专业背景，不熟悉项目管理过程，对工程项目的工期、成本、质量控制不清晰，大大降低了审计质量，甚至有的高校对工程审计人员的职称聘任存在误区，认为聘任的审计人员的职称系列只能是审计师、会计师，而工程审计人员的专业背景大多为建筑专业、工程造价专业，其对应的职称系列为注册造价师、经济师（工商管理中的基本建设经济）、工程师，由于审计处没有设立相应的专业技术岗位，导致单位内部有造价、工程专业背景的人员流失。

3.内部审计外包选择不当产生的审计风险。

由于高校工程审计力量有限，一般会将大型的工程项目审计委托给造价咨询公司，这种“内部审计外委”或“内部审计外包”的模式中，造价咨询公司与高校签订的合同一般是以审减率计算审计费用，可能存在审计人员与施工单位勾结，将结算编制金额调高，加大审减率，或审计人员跟施工单位商量好了，对定额错套或工程量多计的项不扣减，审计人员直接从施工单位拿提成的现象，不能严格按照相关的审计准则和必要的审计方法实施审计程序，从而降低了工程审计的效率效果和审计质量。

二、高校基建工程审计的风险的应对

1.完善制度建设。

制度建设是实现管理高效的有力保障，是开展基建管理工作的必备条件。要加强领导和监督，构建并实施权责明确的项目管理制度，明确项目实施过程中的具体细则、流程。出台基建项目管理办法，基建、修缮项目结算审计管理办法，明确项目管理部门与审计部门的职责分工，制定工程审计制度和审计范围，保证审计工作有章可循，程序上约束建设行为，保证审计质量。要理顺基建部门的职能和权责关系，以“谁主管、谁负责”为原则，成立校长领导下的基建管理委员会，制定完善的内部分级授权管理体系和管理制度，加强学校对基本建设的统一协调管理，使基建管理的各项工作在分级授权的框架内，以责任化、制度化的形式量化到每个部门、每个责任人身上。

2.高校应保证审计工作的独立性和权威性。

高校应采取一把手直管审计部门，审计部门设工程审计岗位来监督工程项目建设及资金使用，审计环节应直接对分管领导负责，过程中不受任何人影响，被调查方应全面配合审计工作。要加强审计队伍建设，完善基建内审工作的组织构架，培养专门从事工程审计的人员，而非临时调用其他财务人员兼任。基建审计工作的复杂性和专业性，对审计人员的综合能力要求极高，既要有过硬的工程造价专业能力又要有项目管理常识，还要掌握大量的财务审计知识，丰富的工作实践经验也非常有必要。工程审计人员能从始至终全面参与和掌握审计对象情况，同时还要注意市场价格波动。学校也要鼓励内部审计人员参加各种专项技能职称或资质考试，以考促学，提高人员素质；定期参加审计业务培训，加强同行之间的经验交流。

3.严格选择中介机构。

对委托社会审计的项目，首先将工作重点放在造价咨询公司的选取和考核上。在选择事务所方面实行资格预审和工作淘汰制度。首先以事务所的信誉、业绩、资质、管理水平、取费以及拟派造价工程师的经验、水平等综合因素作为选择标准，并对各个咨询公司的工作人员建立个人档案，对其专业能力、职业素质等方面定期评分，对综合考核结果不好的中介机构及工作人员一律取消委托。造价咨询公司审计工作必须在高校审计部门指定地点进行，在整个项目审计过程中不单独与施工方或项目管理部门接触，接受高校内部审计人员的监督。

同时在委托合同中明确委托事项、双方责任、审计质量评价标准、处罚措施、咨询费支付等关键条款做出详细规定。对跟踪周期长、造价高的大型基建项目，跟踪审计合同和竣工结算审计合同应分开签订。对跟踪审计过程中表现较差、出现审计失误、考核不合格的造价咨询公司，取消其竣工结算审计资格。

总之，高校审计部门作为高校基本建设的监督部门、全过程跟踪审计、竣工结算审计的实施部门，是高校基本建设全链条中重要的一环，审计量控制的主体。高校审计部门要督促项目管理部门加强项目管理、提高工程审计人员水平、完善相关管理制度外，还必须加强和改进对工程造价咨询公司的管理。只要高校审计部门抓好这两个方面的管理，就可以达到控制审计质量、规避审计风险的目的。