童杉杉++罗华伟
[摘要]近年来，随着市场经济的全球化和信息化，新知识、新技术、新思维强烈地冲击了内部审计的传统理念，并且企业经营环境的日益复杂化使企业面临着各种各样的风险，因此企业经营者对内部审计的需求和期望不断提高。但是，目前我国企业的内部审计水平大多已无法满足企业扩张的需求，企业在制度、创新、自身建设、人才建设等方面实施综合转型战略已迫在眉捷。文章分析了目前我国企业内部审计的普遍现状，并提出了相应对策。
[关键词]内部审计；企业转型；现状；对策
[DOI]1013939/jcnkizgsc201723193
内部审计作为一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加企业价值和改善组织的运营。近年来，随着市场经济体制的不断深化和改革，内部审计在企业运营的过程中扮演着越来越重要的角色，其优劣性在很大程度上决定了企业的可持续发展能力和创新发展能力。但是，目前我国企业的内部审计水平总体不高，在审计人员、信息化建设、质量管理上存在着诸多弊端和缺陷。尤其是一些正在发展中的中小型企业，其内部审计的缺陷严重制约了其转型。因此本文主要以目前我国企业内部审计机构和人员存在的问题为出发点，探讨对于内部审计的影响，并对此提出相应的对策，以推进我国企业内部审计的现代化进程。
1我国企业内部审计的现状
11内部审计人员综合素质不高
高素质的审计人员是高质量的审计工作的重要保证，新形势下企业内部审计治理职能的发挥要求审计人员具备良好的综合素质。目前我国企业内部审计人员现有素质与审计工作发展必需素质存在的差距主要如下。
第一，缺乏系统的知识体系。目前我国企业很大一部分审计人员非本专业毕业或者先前从事于财务会计工作，他们虽然具有基本的开展财务收支审计的能力，但是缺乏对于较高层次如绩效审计、计算机审计等的知识体系，这在一定程度上影响了内部审计工作的质量和进程。
第二，综合分析能力较为薄弱。由于很多中小型企业忽视了对内部审计人员进行岗前培训的重要性，导致其运用动态、总量、结构分析等综合分析方法深入剖析审计事项的能力较为欠缺，相应地，其工作的目的性、系统性、风险意识等较为薄弱，面对大多数的审计项目，难以得出高质量的审计结论，无法真正获取有价值的财务信息供决策部门参考。
第三，职业道德素质欠佳。内部审计人员在具体审计过程中，面临着各方人员及机构的不配合和各种不确定因素和阻力，由于缺乏应有的职业道德素质，经常不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，严重削弱了内部审计工作应发挥的作用。
12内部审计信息化建设进程缓慢
现场审计工作是指通过分析企业的财务、业务系统，收集整理、计算、汇总数据，确定审计线索和抽查样本，再通过现场查证形成审计结果的过程。这种审计方式具有滞后性，并且受制于资源分配，效率低下，已经不能适应公司经营活动日趋复杂化的需要。而我国大多数企业现有的内部审计信息化建设水平不高，大多都受限于现场审计方法，已无法适应企业业务扩张的需要。在一些内部审计机构不受重视的企业，开展审计信息化方面几乎是空白，内部审计人员在实际工作中仅仅利用计算机进行一些文字处理和审计资料的录入整理等，这严重削弱了内部审计在企业发展中的职能。
13内部审计独立性不强
内部审计机构的独立性是内部审计发挥职能的重要基础。新形势下，影响我国企业内部审计独立性不强的主要因素有：一是审计人员对内部审计职能认识不清，模糊了内部审计监督、管理等职能，限制了审计工作的开展；二是审计人员缺乏工作竞争力，由于多数企业中内部审计机构独享审计权，因此缺乏了应有的竞争力和风险忧患意识；三是对潜在风险认识不足。内部审计机构盲目追求审计进度，在质量控制方面缺少了应有的关注，对获取审计证据的相关性和可靠性分析不透，处理问题上更多地依赖个人经验或偏好；四是内部审计机构的设立尚未完全到位。目前，大中型企业以及集团内部逐步设立了内部审计机构，但许多中小企业还没有设置健全的内部审计机构，也没有专门的制度可供参考。上述因素综合在很大程度上影响着企业内部审计的独立性、客观性和权威性，导致内部审计无法为企业转型提供良好的决策信息。
14内部审计质量控制薄弱
第一，内部审计方法落后。现代审计已由制度基础审计发展为风险基础审计，但是多数内部审计人员理念未能及时转变，其采用的方法模式仍以账目基础审计为主，更多地关注于检查企业内部业务的经营风险，却忽略了与企业经营密切相关的外部风险因素，抽样技术的运用更多地凭借自身的主观判断和经验，难以较为全面地发现方案的不足之处和新的潜在风险。
第二，内部审计质量控制制度不全面。内部审计质量控制制度包括审计复核、考核、责任追究制度等，但是目前存在的问题有：一是许多企业未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责不明确；二是内部审计考核未能得到有效制定和执行，偏重于事后结果的考核；三是内审责任追究机制不到位，有的企业根本没有建立责任追究制度，有的虽然建立了责任追究制度，但最终沦为形式，没有切实得到履行，同时还存在责任主体不明确、划分不清楚等各种问题和缺陷。
2我国企业内部审计水平提高的对策
21推动内部审计人才体系建设
第一，强化专业知识和产业认识。专业知识是内部审计人员专业胜任能力的核心内容，也是影响审计质量的决定性因素。该类知识主要包括审计、会计、管理、金融、法律等。企业在招聘内部审计人员时应注意不同知识背景人员的合理搭配，以更好地满足不同审计项目的需求。同时企业应当鼓励审计人员积极备考ACCA、CPA、CIA等专业技能考试，扩大对专业知识的储备。
第二，健全内部审计人员的管理制度。首先，企业领导层需要提高对内部审计机构的重视性，投入一定的财力、物力创造良好的审计人才培养环境。同时建立健全内部审计考核激励机制、业绩考核制度等并严格执行，主要目的是为了更加客观具体地分析和评价审计人员的工作质量，形成良性的竞争环境。
第三，培养审计人员沟通能力。内部审计人员应当与董事会和高级管理层、风险管理层、各职能部门、外部相关机构进行有效的书面或口头沟通，为此应掌握的沟通技能有：了解组织运营情况，巧妙设计问题，善于倾听找出重点，精通审计业务等。通过有效的沟通，可以更好地掌握与审计工作相关的信息，为企业价值增值更好地服务。
第四，掌握先进的审计技术手段。企业规模的扩大，业务的日趋复杂，舞弊手段的高明，信息化的普及都要求内部审计人员更好地掌握先进的审计技术手段。企业应结合自身发展实际和资金状况，培养审计人员尽快掌握自动化知识管理与分享、自动化工作与风险评估等基本技能，以适应高速发展的现代审计的需求。
22完善内部审计信息化，实施非现场审计
在全球化和大数据的背景下，内部审计信息化已经成为内部审计发展的必然趋势，非现场审计、云审计也相继出现。企业想要提高内部审计的职能作用，需积极推进计算机辅助审计，把先进的审计方法与审计技术有机地结合起来。主要措施如下：一是完善内部审计信息系统，连接企业内部各部门的网络系统以便于企业信息化资料的充分传输和利用，实现内部审计办公自动化和信息共享，提高审计计划、数据统计、信息档案等的管理水平和处理效率；二是提高审计信息网络安全保障度，建立符合国家信息安全保密要求的内部审计专网和局域网，并定期检测企业内部审计网络的完整度；三是加强内部审计人员的计算机操作培训，根据目前企业内部审计人员的计算机操作水平，有重点地开展专业审计软件使用、数据采集方法等的培训，并建立一套培训模式以衡量技能提升水平。
23构建合理的内部审计组织构架
内部审计组织构架的合理设置是开展内部审计工作的基础，其设置应坚持独立性和权威性原则，以保证其职能的充分发挥。一般而言，内部审计机构在企业中受领导层重视程度越强，职能发挥得也越充分。目前我国企业运行的内部审计机构组织体系主要是总经理领导下的内部审计机构体系和董事会领导下的内部审计委员会。对于总经理领导下的内部审计组织体系而言，因为作为管理层的总经理更关注公司的营运成绩，着眼于财务运营指标，要求内部审计更好地保护管理层的利益，难以实现公平公正。董事会领导的内部审计管理模式是董事会下设审计委员会并直接隶属于董事会。这种模式理论上可以很好地保护投资人利益，而且内审机构的设置层次高，独立性强，但是缺乏长效跟踪机制，且董事会缺少高素质的内部审计人员难以保证内部审计的质量。实际上，企业都应立足于自身的组织结构和发展状况，选择科学合理的组织构架以实现内部审计工作的顺利展开。
24重视风险审计，探索多种审计方法
企业组织形式和经济业务的综合化，要求内部审计要跳出账簿，向风险导向审计转型。风险导向审计是以企业风险分析评估为导向，依据风险的量化水平和重要性确定审计的重点领域，通过实施审计程序对企业的风险管理、内部控制等进行评价，实现企业战略选择和风险管理的审计方法。目前大中型企业在此方面已展开了积极探索，如中国移动通信集团公司建立了“四步法”风险问卷评估法，神华集团有限责任公司采用平衡计分卡理论从四个方面进行风险识别，这些方法与传统审计方法相比，可以使审计人员跳出账簿信息的局限，做出更为全面、客观的判断，形成更为准确和有效的审计结果。企业的内部审计的内容不应再局限于财务和资产，而是着眼于未来，关注企业的风险导向，为企业未来的规划与决策提供更有价值的信息，以便更好地适应复杂多变的经济环境，完成企业的转型。
3结论
全球化和信息化是现代企业发展必须面对的大环境，在此环境下，企业自身发展所要承担的经营风险也更加复杂化、多样化，随之内部审计在组织中的角色、任务也不断变化，内部审计的重要性不断提高，其承担的职责和所要发挥的职能也不断增加，内部审计将面临更多的挑战。综上所述，企业在新形势下必须重视组织战略和社会责任，客观认识和判断经济形势，关注风险管理，方式上更加注重合作，更多地利用先进的信息技术，全方位提高审计人员的综合素质和职业技能，在创新制度、自身建设、人才建设等方面实施综合型战略，内部审计只有做到应势而动，顺势而为，才能使其职能得以充分发挥，为企业的价值增值和转型提供良好的保障。
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