王锐 王银辉
摘要：改革与创新，是个永续的话题。随着我国税收体系的不断调整与完善、税收制度的不断更新和修订，税务部门如何强化税收管理，做到与国际接轨，顺应大流，适当的参考与借鉴，做到“取其精华，弃其糟粕”，可谓改革创新之“捷径”。
关键词：税收管理;标准统一;大数据库;天网监控体系
一、厄瓜多尔税收体系概述
（一）现象上的“疑惑”：初到厄瓜多尔，作为财务出身的笔者来说，最大的感触是购买任何东西，无论是个人还是企业，都要求商家出具发票（1），甚至小到一瓶水、一包烟。因为在厄瓜多尔有明文规定，无论发生何种支出行为，只要没有发票，只能计入不可抵扣费用，且有不成文的规定，若不可抵扣金额过大，税务部门会重点监控。
（二）财务核算上的“疑惑”：一张发票，例如金额112美元（其中：货物价格100美元，增值税12美元），财务核算凭证为：
借：费用/材料100
增值税-进项税12
不可抵扣费用-所得税代扣1
不可抵扣费用-增值税代扣3.6
贷：现金112
应交税金-所得税代扣1
应交税金-增值税代扣3.6
通过上述凭证可以看出，购买该物品的实际承担成本为116.60美元。
（三）纠结了许久的“疑惑”，迎来了天开云散：随着时间的推移，笔者接触到了“截税（RETENCION）”这一概念，类似于国内的代扣代缴。在厄瓜多尔，截税分为“所得税截税”和“增值税截税”，正如上述凭证，“1”为所得税截税，“3.6”为增值税截税，也就是说，当购买物品的时候，买家要代扣卖家4.6美元（要求于次月某日之前代缴），实际只需支付107.40美元，但有一前提条件，购买行为发生时，作为买家，应当向卖家提供截税单，一是用于证明买家会代替卖家缴纳该部分截税，另外卖家需要在次月将截税单提交至税务局，用于抵减应交税金，若现场无法提供，按法律规定，买家应当在5日内持截税单到卖家处取回截税，相对应的凭证为：
借：现金4.6
贷：不可抵扣费用-所得税代扣1
不可抵扣费用-增值税代扣
3.6
二、厄瓜多尔“截税”的利与弊
在厄瓜多尔，往往会看到一道“景象”，采购物品时，会看到些许人手拿“截税单”在结算处排队等候退税。
（一）“景象”之弊端：从采购人员（2）来说，除了完成正常的采购工作以外，还得牢记手里的一摞截税单需要到不同卖家“退税”，而作为财务人员更得始终跟踪这一堆截税单的去向及资金回流情况，时间成本、误工费、人工费等等，往往得不偿失，因此大部分企业/个人会放弃“追讨”退税，从而造成了变相的多重纳税，这也是笔者认为的厄瓜多尔“截税”最大弊端：一是买家代扣代缴部分要按时缴纳至税务局;二是买家未取回的“截税”仍由买家企业承担，且只能记在不可抵扣费用。当然，解决这一弊端，对于像我国这种移动支付发达的国家来说，几乎不存在任何障碍。
（二）“景象”之靓丽：国外某些制度、政策的参考、借鉴，当然要充分了解当地文化，并结合自身国情，例如：在厄瓜多尔，法律明文规定“企业应当至少在第三年末开始盈利，若第三年仍无法盈利，公司管理局有权关停企业”;“企业若有偷税漏税嫌疑，经相关部门确定后，总经理及法人，具有签字权的财务人员（3）必受牵连，且付出的代价相当大”，换言之，尽管从表面看起来，法律法规条款略显死板，但实际上要求相当严格，用政府人员的话就是“企业存在的目的就是盈利，企业若连续三年仍不盈利，政府部门就可认定企业存在的目的不纯”（4）。
通过归纳总结，笔者认为厄瓜多尔“截税”体系仍有几点值得我们思考与借鉴：
1.双向控制，防止任何一方的偷税漏税：从买家角度来说，合规合法的发票必然会及时入账以用来抵扣成本、抵减税金，只要入账，财务系统（软件）（5）会自动核算所得税截税及增值税截税且不可人为更改，并要求于次月规定时间内上传至税务局，待税务局确认后自动从企业银行账户扣款。
从税务部门角度来讲，通过买家的代扣代缴行为，通过财务软件大数据库，必然会联查到卖家企业，即使卖家企业发票不入账，也无法中断买家与税务部门的数据链，无法摆脱财务大数据的跟踪，按规定纳税不可避免。
从卖家角度来看，实际上买家与卖家本身就是矛盾体，买家会积极入账用于抵消成本及税金，卖家会想方设法减少收入，少纳税（6），但是在整个税收核算、管理环节中，卖家始终处于被动，只能顺从。
2.强制执行，强制后就是习惯，也是企业的动力：从买家角度来说，为了减少重复纳税，必然会强化工作效率，比如说推行电子截税单，购买行为发生的同时委托财务人员开具电子截税单，现场退税;加强买家与卖家的互信度，买家采购时直接退税，后期按规定及时向卖家提供截税单。
从税务部门角度来讲，税收旱涝保收，无论买家、卖家如何规避，均可通过财务大数据库实时跟踪，其通过纳税时间的强制性，税收收缴速度快，不同企业，收缴周期最长为1个月。
从卖家角度来看，尽管税负较高，但面对税务部门的层层监控，大数据链的层层链接，只能是不断的强化企业管理，提升企业盈利能力，例如：提高产品竞争力、提高工人工作效率等。也因为税赋高企，且偷逃税行为违法成本太大，几乎所有企业都在同一水平线，比较公平地执行着既定价格，很少加入相互压价的恶性竞争中，保持着相对高的毛利。
三、对我国税务部门税收管理的建议
（一）加强财务软件监管力度，做到众多软件的核算标准统一。从国内财务软件发展整体趋势来看，目前过多注重推行的是“流程化管理”、“综合化管理”和“效率化管理”，可能在操作及核算规范等细节方面略有疏忽。建议以规范、统一财务软件开发为突破口，即使财务软件种类再多，也远远少于使用软件的企业数量，因此税务部门可以通过规范财务软件核算标准，统一财务软件核算流程，从而实现对大数据的跟踪与监控。
（二）归一大数据库，建立“税收管理天网监控体系”。相比厄瓜多尔，无论从地域、经济体量还是错综复杂环境上来说，中国都远远多于厄瓜多尔，因此短期内完成财务软件与税务部门的对接不现实，建议从财务软件开发企业入手，在部分地区或省市做试点，强制要求软件留端口，以备税务部门的随时数据对接。有利于降低财务人员陷入“税务筹划”法律风险，有利于规避不同企业不同“偷税、漏税、避税”行为而造成的不公平竞争，更有利于国家充分把控企业实际经营数据，为合理制定宏观税收政策夯实根基。
注释：
在厄瓜多尔，个人均可申请对外开具发票的权利，日常支出则可用来进行纳税抵扣。
在厄瓜多尔，截税单管理类似于国内发票管理，亦有唯一编码，只有财务人员有权开具，其他专业人员不可随意开具。另外，不同行业，所得税、增值税截税比例不同，且会随着不同行业发展进行调整。
在厄瓜多尔，有签字权的财务人员尽管薪酬由企业承担，但相当于政府委派，所有财务行为要对政府负责，且违法成本较高。
结合厄瓜多尔国情，毒品买卖相对泛滥，洗钱活动相对较多。也因如此短视，使得诸多跨国企业望而却步，致使该国工业基础十分薄弱，更惶论工业体系之完善。
在厄瓜多尔，财务软件同时与银行金融机构、税务局、公司管理局联网，发票入账严格，各类信息的输入缺一不可。
仅考虑员工分红及企业所得税，以利润总额为核算标的，税负高达36.25%。
参考文献：
[1]赵岩.大数据时代强化税收风险管理的思考[J].中国国际财经（中英文），2018 （04）：200.
[2]曹锦阳，曹树武.新常态下税源管理专业化国际借鉴和创新拓展的探究[J].中国商论，2016 （01）：143-149.
[3]张雷宝.税收治理现代化：从现实到实现[J].税务研究，2015 （10）：70-74.
