武 潇 李丽华 河北北方学院

所谓的物流成本其实是指物品在运送的过程中，所产生的各种财力、精力、人力、物力成本的一个总和。这个过程就包括了装载、运输、物流信息等等各个环节。由于现在物价上涨飞速，物流的各项成本也随之提高，因此如何降低企业内部物流成本增加企业利润成为了物流企业值得思考的话题。那幺究竟这个利润点再哪里，如何充分挖掘物流的利润点，广泛受到企业的关注、多年的研究表明，成本优势已然成为第三方物流企业在市场竞争中取胜的核心优势，成本控制是第三方物流企业发挥自身成本优势的关键。本文分析了物流企业成本的结构特点，并在此基础上引入作业成本法，就我国第三方物流企业成本控制这一问题展开深入讨论。与传统成本核算方法相比，作业成本法存在极大优势，这是因为该方法的成本核算以作业为基础，企业物流活动所产生的成本均被囊括于成本核算中，规避了应用传统成本核算方法所产生的弊端与不足。

一、ABC成本法界定

ABC成本法又叫做成本分析法、作业成本核算法。最先提出这个概念的的是上世纪五十年代美国的会计大师，埃里克·科勒（Eric·Kohler）教授，他在自己所撰写的着作《会计师词典》中提出了相关的概念，也由此打开了学者的研究大门。随后在10多年后乔治·斯托布斯在科勒教授研究的基础上，在自己的着作《作业成本计算和投入产出会计》再次对作业成本"等相关概念作出了全面的解释和分析。作为第一部研究作业会计的书本，可以说为今后的研究都提供了很多理论帮助，但是由于种种原因，在当时没有得到业内人士的重视。进入到80年代，随着经济的不断发展，加上一些计算机辅助设计工具、管理信息系统等也来越被广泛的使用，以及各种计算机技术的逐渐兴起，美国的实业界逐渐发现产品的生产成本越来越高，产品的成本与实际情况不相符合，这种现象非常的常见，而且不相符的情况非常严重。随后，这种现象被美国的两个年轻人注意到了，一个是库伯（Robin Cooper）以及开普兰（Robert S Kaplan），他们在经过一系列的调查研究后，逐渐认识乔治·斯托布斯的关于作业成本法的理论是正确的，他们在前人研究的基础上在1988年正式提出了以作业为基础的一种新型成本算计方法，也就是今天的ABC成本计算方法。在随后的时间里，这种理论得到了很多业内人士的认可，被广泛运用于各项领域中。并且有的公司利用这个概念研发相关的计算软件。

二、ABC是控制物流成本的最佳解决方案

第一，为什幺说ABC是控制物流成本的最佳方案？究其原因，传统成本计算法中存在巨大缺陷，即涵盖单纯的外部运输、仓库企业的费用列入成本，而忽略了物流运输过程中其他开支例如用自己的车辆运输、聘请员工进行包装等等各个环节中的各项费用。因此，在物流运输的诸多环节，如确认、分类、分析、成本等，应用传统成本计算法的不足之处均有所显现。

第二，传统的物流成本计算方法已经不适用于现代化的生产模式与生产特点，因为在现代化背景下，企业生产经营方式更为复杂，生产工艺也趋于全面化，所生产的产品更是丰富多样，生产模式需要根据复杂现状来随时进行调整，于是业绩产生了很多诸如订货、运货或者维护物流信息系统等费用支出，其资本投入成倍增加，不利于企业进行成本控制。如此情况下，传统的物流成本计算方法计算出的物流成本往往不能符合实际情况，对物流成本的科学有效控制有不利影响。也因此出现了根据数量基础来进行成本计算的方法，采用和产量有关系的分量进行计算，诸如工作用时，材料耗损等，这种方法计算出来的物流成本费用很显然是不准确的，并且处于失控状态，导致资源和服务水平的极速下降，传统企业受其影响虽然不甚严重，但是在依靠高科技的高端企业，这点有着极大的影响。

第三，传统会计实践提供的物流量度往往具有片面性。（1）物流是一个一体化的系统，物流成本费用源于多个部门，往往是一起产生的，传统会计实践将物流费用与其他活动费用相混合，用一种量度如工资、租扣等来表示，很显然是不准确且片面的，不能完全表示运作的责任权重。（2）从物流费用中剥离出成本会计的各项费用，一般是按照物流功能来确定，但是关于费用的分配率就会出现问题，尤其是物流成本的分配工作中，基于个体活动的细分工作往往难以完成，诸如基于每个人在物流运作上付出的精力来进行的个人花费分配率计算，就是一个难以估计的工作。（3）传统会计方法缺乏关于物流和供应链改造活动的物流成本核算工作。综上所述，传统会计方法需要对其进行一些修正，才能用于现代生产中的物流成本核算。物流的流动过程在供应链中表现出价值和成本的复杂变化过程，完成一项物流工作的时候，虽然产品的价值增加了，但是随之成本也会提高。作为实用工具之一，作业成本分析方法是基于去除无效成本，对制造业物流管理过程进行再造工作的高效科学方法。

三、成本核算中物流企业对ABC成本法的应用

1.在企业物流系统中，实施对企业各个作业的界定。在物流企业中，作业是每一个工作流程，作业的数量会随着企业的发展而变化，而不同的企业作业量也不尽相同。

2.在企业物流系统中，实施对系统所涉及资源的确认。企业资源是企业成本的源泉，一个物流企业的资源包括五个部分：一、直接的材料消耗；二、直接的人工消耗；三、简直的制造费用；四、生产维持成本；五、生产过程以外的成本等等。对资源的界定，是在对作业进行界定的基础上进行的，因此，每一个作业流程中所涉及到的资源都应该纳入到物流核算钟来。

3.对资源动因实施确认，以便将资源分配到作业中去。作业流程中的消耗决定着企业资源的成本消耗量，这就是所谓的资源动因。资源动因是企业资源和作业流程的联系因素，企业通过资源动因，把企业总的资源成本，分配成单个的作业成本分配到各个作业流程中。

[1]易华.《物流成本管理》[M].北京：清华大学出版社；北京交通大学出版社，2005

[2]高建兵，黄岩.企业物流成本的控制研究[J].企业物流，2000（3）

[3]王平心.《作业成本计算理论与应用研究》[M].大连：东北财经大学出版社，2001