李川+牟佳琳+赵广宇+刘琳琳+宋明
摘 要：制造业企业是支撑我国经济发展的中流砥柱，是生产力在经济市场的一种活跃表现。随着经济体制改革的不断深入、社会的迅速发展变化，加之国内外经济环境的冲击影响，使制造业企业的发展经历了过山车般的高低起伏。如今的制造业企业正处在一个步履维艰的状态。为自谋出路，提高企业自身竞争力，很多制造业企业不得不向大环境妥协，采用赊销的销售方式增加收入，采用赊购的采购方法以负债的形式占用其他企业资金流，从而提升企业自身的经济效益。往来账款就此应运而生。过多的往来账款，会对企业的发展产生很不利的影响。本文着重探讨制造业企业在对往来账款的管理，发现存在的不足并提出改善措施，从而促进制造业企业的长期稳定发展。
关键词：制造业企业；管理；往来账款管理
往来账款是企业在生产经营过程中由于购销产品、提供或接受劳务而形成的、以资金数额来表示债权、债务关系的款项。一般在制造业企业中往来账款通常表现为：应收和应付账款、预收和预付账款，而不是做为一个单独的会计科目表示，它是企业总资产构成中十分重要的部分，既会影响到企业资金的流动性及使用情况，也会影响对某些财务指标的分析，甚至影响某些正确的财务决策的做出。所以，加强对往来账款的管理是十分必要的。
一、制造业企业往来账款的成因
1.受全球金融危机影响。制造业企业受到了相当程度的波及。我国是最大的发展中国家，也是生产制造业的大国，长期以来供应外国需求已成为我国制造业发展中十分必要的部分，由于金融危机的影响，外国需求的削减加上国内市场购买力的有限，使制造业企业的发展道路严重受阻。企业需要想尽办法拓宽销售渠道，维持企业的生存发展。
2.受买方市场的影响。随科学技术的不断突破创新，众多的同行竞争企业在技术、产品、价格等方面的竞争力不相上下。但是，人们对物质产品的需求标准在不断提高，这使得制造业企业需要由被动变为主动的，推陈出新、追求卓越。制造业企业在向前发展的道路上将面临更大的挑战。货往哪里销，积压存货如何处理，怎幺在众多竞争者中脱颖而出，怎样抢占市场获取利益等这一系列的疑问的出现让制造业企业无所适从，使之处在一个十分被动的境地。
3.受资本市场的冲击影响。资本市场的兴起给一些“幸运儿”提供了一条走向富裕的捷径。从20世纪90年代起到21世纪的今天，资本市场仍然备受青睐，它成就了一大批靠资本运作一夜暴富的普通人，很多原本稳操实业的人才纷纷转身到资本市场中，这就造成了很多实体企业的人才流失。制造业企业作为规模性、技术型的企业，工人们靠手艺、靠技术赚辛苦钱，创造财富速度慢，满足不了迅速致富的诉求。制造业企业首当其冲面临着人才流失的问题。可靠资本发家致富并不是长久之计，创造财富还是要靠传统的经营模式，坚守制造业实业。但实业发展的道路困难重重，想要靠实业兴邦，如今已然成为了一种挑战。
二、制造业企业往来账款现阶段存在的问题
1.应收款项难以收回。为了提升制造企业的自身竞争力、提高制造企业经济效益水平，采用赊销方式销售货物，账面形成了大量的应收账款，这些款项严重的占用了本企业的现金流，影响了本企业的正常运作，现金流被占用没有足够的资金进行连续生产，只能通过其他方式融资解决问题，无形中又增加了企业的经济负担。销售人员只注重销售业绩，并不对应收的账款承担任何责任，在销售额不断增加的同时，应收账款也越来越多。当应收账款多达一定程度时，企业的发展会受到来自很多方面的限制。货款迟迟收不回，在账面上形成了大量的挂账，虽然账面形成资产，可实质上这些所谓资产都处于理想中，解决不了实际问题。
2.应付账款不予支付。之所以称为往来账款，是因为有“来”也有“往”。企业要发展运作起来，却受现金流的限制，企业希望能够以赊购的方式采购，虽然会形成一定的负债，但可以利用其他企业现金流发展自身，所以应付账款不予支付的现象频频发生。当然，这其中也不排除企业自身经营不善导致难以还款的情况。经济不景气、市场活跃度不高，企业都想自保，所想所做也都不尽相同。“能不付款就不付款”的现象越来越多。这样一来，在行业内就形成一个死循环，应收的收不回，应付的不予付，往来账款越积越多，死账呆账也随之增加。长期以往后果不堪设想，制造业企业的发展令人担忧。
3.某些制造业企业自身态度消极
（1）管理层不够重视。有些管理层领导很难注意到如此具体的部分，他们多数聚焦的重点放在了企业的发展战略方向、降成本、增产、创收上。更注重收入、成本、利润、税金等主要经济指标，而没意识到现金流对企业经营状况的影响，因此对往来账款没有引起应有的关注。
（2）责任主体不明确。某些制造业企业没有建立明确的往来账款管理责任制，这令往来账款的清理工作变得很复杂，没有相关责任人负责此项工作，容易导致此项工作被忽视、耽搁，长期以往该项工作易被遗忘。
（3）账务管理不恰当。有些制造业企业没有设置往来账会计岗，导致财务人员职责的模糊，企业的日常经营活动、程序执行缺少监督的有效机制，极易产生账务处理不规范的情况。对某些长期无法支付的应付款项和长期无法收回的应收款项没有具体分析其原因，无法明确其真实的损益，以至于企业的往来账项可能反应的不真实，当往来账款出现问题时便无所适从。
4.信用评价体系建立不科学。某些制造业企业存在合作供应方或合作销售方的“老朋友”，合作的时间很长，长达几十年。企业之间似乎可以完全相信，无需备案。在信用评价体系中某些相关企业的信用资料不详细、不具体的情况，这是不科学不合理的。一旦往来款项出现问题，款项清理工作将严重受阻。
三、管理制造业企业往来账款的有效措施
1.重视应收账款的管理工作。尽量避免其他企业长时间占用本企业现金流的情况。要有意识、有方法、有策略的保护本企业的应收款项。例如：在合同中要求债务人提供质押或抵押等保证条件，为款项收回提供合理保障。清楚了解往来款的变化情况，定期对账、定期检查款项的清理情况，定期编制往来账款清单，着力解决并尽力避免死账、呆账、坏账等问题。
2.合理管理应付款项。对于应付款项，企业要主动与债务方进行谈判，达到一个双方可接受的合理程度予以支付，不应长期占用其他企业的现金流不予支付，不要企业今后发展设下阻碍，要维护良好的信誉。可以划定比例分期付款；也可以对给予折扣的应付款项尽量优先支付。谁去谈的业务谁就对该业务负责到底，还款工作怎幺分配等工作情况，必须做到有理有据。责任明确到个人，是提高工作效率的有效办法之一。
3.积极应对往来账款的管理工作
（1）领导层要予以重视。从意识方面着手，意识到现金流对企业日常运营的重要性，从领导层开始层层推进，提高整个企业对往来账款的重视，落实到具体的工作中，可以通过建立往来账款管理制度和绩效考核的方式对往来账款的清理工作进行控制。
（2）明确责任主体。处理好往来账款清理工作。俗语讲：“铁路警察，各管一段。”人权分配要精准，责任主体要明确，是谁的工作，谁负责到底。例如在某些制造业企业中，采购工作有很明确的细分，哪个采购员采购什幺材料、什幺型号、具体到存放在哪个仓库、由哪个保管员保管、使用在什幺产品上等，从招标选择开始直到进入生产线，都由某一个采购员全权负责，甚至后期追责也要追到某采购员，这样使采购员的责任感变强，工作效率提高。
（3）财务管理要恰当。要设置往来账会计，设置总账与明细账以及核销备查账簿，登记好相关的信息，方便日常工作的检查。会计人员要定期对账，与往来账款相关工作人员进行沟通、积极协调，了解往来款的动态情况，及时向相关部门领导反映可能发生的坏账损失等不好的情况。
4.建立健全信用评价体系。充分了解债权债务企业的相关信息并收录到信用评价体系当中，对信用的优劣进行排名，并由此制定相应的销货优惠政策。针对企业可能发生的应收款项，尽快收回货款，避免资金流被占用的情况。也可以针对企业可能发生的应付款项制定优先偿还欠款的还款方案等，能够使企业自身在行业内保持良好的口碑。这样，一方面给企业自身选择合作方提供了一个价值性的参考，另一方面对本企业自身的信誉也提供了保证。
四、总结
在激烈的市场竞争中，管理好制造业企业的现金流是发展好制造业企业的重要保障，某些制造业企业实在忽视了往来账款这一部分，造成了很严重的问题。着力解决好制造业企业的往来账款问题是十分必要的，并且制造业企业是我国主体经济的支撑，国家的发展进步离不开制造业企业。我国生产制造业的发展已经把我国从过去的主要矛盾：“人民日益增长的物质文化需要同落后的生产力之间的矛盾”中解救出来，如今已变为“人民日益增长的美好生活需要，和不平衡不充分的发展之间”的矛盾。在这一跨越上制造业企业是功不可没的。虽然目前我国的制造业企业整体状况不景气，但在国家的大力扶持和制造业企业自身的努力创新下，我国制造业企业一定能够跨越艰难迎向更高的巅峰。
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作者简介：宋明（1959- ），女，佳木斯大学经济与管理学院教授，主要研究方向：会计理论与应用，本文通讯作者
