彭有桂 中国石油集团东方地球物理勘探有限责任公司

纵观国内外文献，对“内部审计环境”进行专门研究的不是很多，对其定义和内涵进行明确界定的也很少，大多数基本上还是从字面上对其进行理解和诠释。如兰州大学祁怀远等认为，“企业内部审计环境是影响企业内部审计存在和运作效率、效果的各种内外因素”[1]。由于企业外部环境在一定时间和程度上是企业无法改变必须面对的，这里笔者将企业内部审计环境着眼点放在企业内部，认为为了营造良好的企业内部审计环境，企业内部审计机构就须通过良好地处理与企业内部各个部门和人员的关系，主要包括与企业高级管理层的关系、与被审计单位及相关人员的关系、与企业各职能部门及相关人员的关系、审计部门自身关系等四个方面，从而提高内部审计机构运作的效率和效果，最终实现企业内部审计工作的目标。本文也就从以上四个方面对如何营造基层工程性单位良好内部审计环境进行阐述。

一、成立“审计工作领导小组”营造与高级管理层互动的氛围是根本

笔者认为，为了使审计工作引起领导的重视，最好的方式是成立“审计工作领导小组”，把领导拉入内部审计工作，从而使高级管理层了解并支持内部审计工作，这也成为基层工程性单位营造良好内部审计环境的根本。

以我企业为例，2017年，以规章制度的形式，确定了以总经理为组长、各业务口主管领导为成员的“审计工作领导小组”，每个年度至少召开一次会议。“审计工作领导小组”一方面因有高级管理层的参与和支持，从而是的内部审计工作变得比以前更容易开展。更为重要的另一方面是，“审计工作领导小组”作为一个非正式性审计机构，能从高层有效地推动审计成果转化，对于制度执行问题，由“审计工作领导小组”（副）组长，在各种会议及培训上，给与会人员（一般均为境外项目负责人或关键岗位人员）进行培训，防止问题复发；对于某些制度需要建立或者完善改进的，在审计部门总结年度审计工作时，提出总部制度层面的薄弱环节和改进建议，由“审计工作领导小组”推动各职能管理部门完善各项管理制度。

二、在审计现场加强与被审计单位沟通是灵魂

根据笔者多年来的审计实践，笔者认为，除了按照一般的审计工作流程以书面的审计报告征求意见书征求被审计单位意见外，在审计现场审计人员与被审计单位的即时沟通显得尤为重要，也成为基层工程性单位营造良好内部审计氛围的灵魂所在。

诚然，审计进点会议、审计离场会议这些一般的现场审计沟通程序固然重要，相关专家学者论述也很多，本文在此不做赘述，笔者以下主要就如何通过审计现场发现的具体问题与被审计单位的沟通，营造良好的内部审计环境，谈谈自己的看法。

在审计现场发现的具体问题，审计人员首先应持信任的态度与被审计单位工作人员共同探讨问题，这对于查找问题的具体根源和提出解决问题的具体措施，能起很大的帮助作用，为日后审计报告中明确相关整改责任和措施打下坚实基础。对于审计现场发现的一些诸如基础工作不到位等性质不严重的问题，审计人员也应该及时指出，并把平时在别的被审计单位看到的、相关好的方法，介绍给被审计单位，为其现场有效整改提供建议，并在审计报告中说明该问题已经得到及时整改。

三、积极推动联合审计是必要补充

基层工程性单位审计部门与相关职能管理部门在恰当时候，组成审计组，实行联合或合力审计，是基层工程性单位营造良好内部审计环境的必要补充。

以我企业为例，在成立“审计工作领导小组”的同时，还规定其“执行办公室”成员不仅包括审计部专职审计人员，还包括相关职能管理部门人员；制定年度审计项目计划前，审计部考虑相关职能管理部门如内控部门、设备物资部门等的年度检查计划及相关建议，在考虑排除利益关联方，保持审计工作独立性的前提下，适时与其组成审计组进行联合审计。实践证明，联合审计除了能有效解决基层工程性单位审计资源限制问题，审计人员在审计过程中，通过加强与相关职能部门人员的合作，还增强了审计人员相关专业知识，无形中培训了审计人员。由于有相关专业人员参与审计，使得审出问题便于从源头得到解决，审出问题及其结果评价，易与被审计单位达成共识，从根本上提高了审计成果转化率。

四、处理好审计部门自身关系是基础

要营造良好的内部审计环境，审计部门自身关系处理方面，主要表现在修炼内功，提高审计人员自身业务水平和职业胜任能力。笔者认为，要做到这一点，内部审计人员一方面应积极参加各种培训，掌握现代审计方法，并在实践中应用，如积极掌握和应用风险导向等现代审计方法，积极推动传统的账目基础审计向风险基础审计和制度基础审计转变；另一方面应不断总结各专业领域的审计技巧，如资金审计、采购审计、实物管理审计、税务审计、薪酬审计等领域的技巧等等。

正是由于我单位审计人员在实践中，结合实际，应用现代审计方法，并不断总结各专业领域的审计技巧，使得内部审计工作在公司内部得到了广泛认可，公司两级审计部门，多次获得公司“五优”部室等荣誉称号，从审计主体自身方面为营造良好的内部审计环境打下了基础。