翟伟坡 游桃雄

北京航天动力研究所

近年来，随着国民经济的高速发展和市场竞争的日益加剧，制造型企业之间的竞争日益激烈。产品竞争已由传统的质量与服务竞争，延伸至付款周期付款条件等财务条件竞争，使制造业企业应收账款规模持续增长。应收账款占流动资产比重过高，造成企业经营性现金流紧张，个别企业的应收账款已经形成较大坏账损失，给企业发展带来危害。

我国制造型企业普遍存在成本高利润低等特点，一旦管控不力便会影响企业的现金流，影响正常的生产运作，所以应收账款的管控对制造型企业尤为重要。

一、制造型企业应收账款中普遍存在的问题

（一）企业对应收账款管理与防控缺乏科学认识

我国是个制造大国，在市场竞争压力下，制造型企业负责人往往过于重视市场份额的增长，忽视资金能否及时回笼。在此工作思想下，下属销售人员只较多关注自己的销售业绩，对应收账款的管控与防范投入精力较少，形成大量的应收账款。如果只认识到赊销对市场竞争的有利因素，而忽视其企业经营带来的财务风险，就会是企业现金流愈发紧张，一旦出现现金流问题，就会影响企业的正常运转。

（二）缺乏对客户公司足够的了解

在我国制造业的生产经营活动中，由于主观认识不足或客观条件限制，企业在市场销售工作中，很难全面的全部客户公司的具体情况。由于企业规模和经费限制，很多企业可能没有设置相关部门和流程进行尽责调查，很难做到风险防控。

（三）缺少健全的应收账款管理制度和体系

企业对销售部门或事业部的考核多数集中于销售额、合同额、利润额等指标，对应收账款的考核经常在与销售业绩和市场占有率等指标的权衡中被排于次要位置。部分企业各部门之间缺乏沟通与协调，还没有建立完整的应收账款管理制和财务管理监控体系，使应收账款管理工作无章可依，造成企业应收账款逐渐增多，账龄老化，难以催收。

（四）缺乏规范的坏账处理措施

在规范的财务管理体系下，企业应定期对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。对于确实因为各种客观原因无法进行收回的款项，经相关管理流程批准后，作为坏账处理。不少制造型企业在出现坏账后，存在长时间挂账却不做坏账处理的情况，容易导致出现账面和实物不相符，给企业的财务管理带来一定的风险，也为为企业的正常运营带来不利的影响。

二、制造型企业应收账款管控中应注重的措施

（一）充分重视尽职调查

尽职调查是应收账款风险防控的第一步，在开展合作、签订合同前，特别是涉及大型项目、资金额大或风险高的合同或者与客户首次合作的合同，应充分重视对客户的尽职调查工作。应当确定合同签订的主体，然后对主体进行审查，包括主体形式的审查和主体实质的审查。

主体形式审查主要审查签订合同的主体是否具有法人资格，审查对方有关证照。特别需要关注审查客户的营业执照（或者事业单位法人证书）有无异常，审查客户的经营范围是否符合要求等。主体实质审查主要包括对注册资金的审查，对财务情况的审查，对股东的审查，对资信的审查等，包括通过天眼查等软件审查客户注册资本到账情况等。

（二）切实履行合同审查，加强合同履约过程控制

合同审查是应收账款风险管控的重要手段。切实履行合同重点条款审查，可以有效防范合同执行过程产生的应收账款。合同审查应当重点关注合同标的、履约条款、支付条款、发票开具和付款的具体条款、交付验收的条款的约定、合同违约条款等。同时，需要强化合同履约过程控制的意识，控制措施应当规范、有效，特别是相关往来函件、对账单、催收记录、交付验收的记录应当规范、完整。

（三）建立应收账款管理机制并严格执行

各企业应尽快建立和完善应收账款管理制度和体系，并在生产经营工作中严格执行。对于责任人不执行管理制度造成的应收账款增加，应当追究责任人责任。同时，应收账款管理实行“谁承办，谁负责”的原则，责任人对其承办项目产生的应收账款负直接责任。要在对经营层的年度考核中明确应收账款的考核目标，在年度公司财务检查工作中开展应收账款专项检查，并及时兑现相关奖惩机制。

（四）设置有效的账款催收措施，

制造型企业应设置相关的催收制度，采取科学有效的催收方式，确保账款催收的规范性。为提高应收账款回款效率，应根据对方企业的实际情况和账款的年限情况，分别制订相对应的催收方案开展催收工作。另外，企业管理人员、市场营销人员、安装调试人员等也都应参与账款的催收工作。

（五）做好应收账款的基础管理工作

制造型企业应当建立详尽实时的应收账款台账，掌握应收账款的基础数据。财务部门应当至少每半年编制账龄分析表，并与相关责任人进行对账，由相关责任人核实应收账款未收回原因，提出处理意见。财务部门应积极和业务部门沟通，及时掌握业务进展情况，并及时提供有关应收账款单位、金额、期限等信息，配合业务部门做好应收账款催收工作。

财务部门应定期编制应收账款询证函，交各业务部门相关责任人向客户送达。询证函应由双方财务部门确认并签章，作为有效的对账依据，如数据不符，财务部门指定专人配合责任人及时对账，账务部门处理后再进行询证。应收账款责任人也可随时要求发送询证函。

（六）设置规范的坏账处理措施

如果账款确定无法回收，应确认该账款为坏账损失，并在账面上进行调整。定期对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。确实因为各种客观原因无法进行收回的款项，经相关管理流程批准后，作为坏账处理。避免出现实物和账面不符的情况，减少企业损失。

（七）研究利用各种金融工具政策

深入研究应收账款中的金融工具政策，充分利用融资租赁、买方信贷等金融工具，在项目签约及市场谈判中，提升企业个性化产品附加服务，提高竞争力，提高赊销快速变现能力。此外，如果想尽快降低应收账款账面金额，改善财务报表结构，也可以适当应用保理业务。

三、结语

制造型企业的应收账款管理与销售业绩往往难以权衡取舍。从提高销售业绩考虑，为了扩大市场份额，应该给甲方提供便利条件。所以收款合同一般是甲方提供，企业一般在销售过程中的付款条件谈判中处于弱势，容易导致应收账款。应收账款的压减不应仅局限在后期的催收和处置，更应加强全过程管理，通过各环节的管控最大限度避免形成应收账款，从而提高制造型企业的整体经营水平。因此，采取适当的应收账款管控措施，健全企业内部的风险防控体系，对于企业的健康良好发展十分必要。