刘兴平

我国的经济发展水平逐渐提升，在经济发展过程中对于企业和行政事业单位的内部控制制度也逐渐完善起来。我国的企业在逐渐发展的过程中都意识到了内部控制对于企业发展的重要性，这对于我国的行政事业单位来说也带来了不小的压力，行政事业单位的内部控制制度也急需改革和完善。本文主要讨论我国行政事业单位的内部控制制度问题，探讨我国行政事业单位的内部控制制度特征，以及目前我国的行政事业单位内部控制制度存在的问题，并提出一些改善建议，希望为行政事业单位的内部控制改善提供一些学术支持。

一、行政事业单位内部控制制度概述

在经济全球化的趋势下，经济市场环境变化多端，市场的竞争压力也逐渐加大，各个企业为了应对更加激烈的市场竞争环境纷纷转变发展模式，进行内部控制制度的改革。但是由于我国的行政事业单位比较受市场环境的影响不及企业，对外面环境的刺激较小，就造成了我国目前行政事业单位内部控制制度不完善，比较落后的局面。但是随着经济发展水平的提升，社会上对于行政事业单位的工作要求也越来越高，因此，我国行政事业单位的内部控制制度急需要进行完善和改革。

（一）我国行政事业单位内部控制制度的内容

我国行政事业单位内部控制制度主要是指通过制定各种单位内部的规章制度，然后根据这些规章制度来对行政事业单位进行监督和管理，实现国家对于行政事业单位的控制。内部控制就是指通过制度的约束、人为的监督来严格管控行政事业单位职权的使用情况，防止出现贪污腐败和滥用职权的情况，更好的实现国家资本的保护，提高行政事业单位的工作效率和人民的满意程度。

我国行政事业单位的管控都是需要根据国家的相关法律法规来进行的，在法律的范围内开展工作。由于行政事业单位本质上是为社会、为人民服务的，因此要保持高度的公开和透明，才能更好的履行自己的职责，承担起应该的责任和义务。

（二）我国行政事业单位内部控制制度的特征

首先，具有权利约束特征。我国的行政事业单位与企业相比具有特殊性，其行使权力时必须遵守国家相关的法律法规，其经营管理的内容也具有很大的特殊性，其主要职责是为人民服务和办事，因此行政事业单位在工作的运行过程中必须杜绝滥用权力、非法谋私的现象出现。行政事业单位内部的员工职权更加有明确的规定，相比于企业来说行政事业单位的内部控制制度更加具有合法性，内部控制制度的存在更加具有必要性。

其次，具有绩效评估特征。我国行政事业单位的服务性特征，导致其在运行的过程之中，在绩效考核方面有很大的区别。服务性的特征要求在实际考核时要更加注重整体组织的考察，不是根据其经济利益的获得程度来评判，而是考察行政事业单位对社会产生的正外部效应。因此在建立行政事业单位内部控制制度时要求最大化的利用现有的经济资源，换取整个社会整体的经济利益最大化。

最后，具有预算合理性特征。行政事业单位的资金支持主要是由我国政府部门来提供的，因此资金的来源出自国家。在资金的使用时，必须严格每一笔资金的出处和去处，并且对过程进行严密的跟踪监督管理，以此保证资金使用过程的合法性。因此，在行政事业单位的内部控制制度建立时，要十分注重财务预算的监管控制。另外，在实际的工作过程中，行政事业单位要始终保障资金使用的合法性，对资金的经济效益进行审核，保障国家利益。

二、行政事业单位内部控制制度存在的问题

（一）内部控制管理意识比较淡薄

将我国的行政事业单位与企业相比，可以发现我国行政事业单位对内部控制的关注程度比较低。原因有很多方面，虽然行政事业单位的资金使用过程是按照法律法规来进行的，但是管理者的要求总体还是偏低，理念还是停留在过时的会计核算理念上。在进行内部控制管理工作时，很多行政事业单位的管理者都没有意识到现代财务管理理念的更新对于内部控制制度的重要性。也有部分的行政事业单位的领导只注重内部控制制度的建立，但是如何发挥其最大效用却不了解，只把建立内部控制制度作为一项任务，没有深入了解。

（二）相关工作人员专业素养不够

目前的情况是，很多行政事业单位的领导自身都没有意识到内部控制制度的重要性，不能做到带头规范内部控制制度的作用，这就会导致上行下效，工作人员都缺乏对内部控制体系的了解和认知，会出现一些以权谋私的现象，所以行政事业单位的内部控制的完善推行很难继续，很多工作人员对于内部控制的具体程序和相关流程都不够清晰。

（三）内部控制监督机制不完善

为了保障内部控制制度的顺利推动，必须要加强内外部关于内部控制制度的监督管理。但是实际情况是，大部分的行政事业单位都没有建立起内部监督机制，又或者是只有一些浮于形式的书面规定，没有设立真正的机构将其落实到实处，没有专门的工作人员去完成监督管理的工作，这往往会导致监督管理职能的缺失，发挥不了真实效用。

（四）财务预算执行力低下

行政事业单位财务管理制度的效果，要根据财务预算的执行情况来进行判断，为了获得良好的财务预算效果，必须要根据财务部门的自身情况来制定合理的财务预算标准。但是实际上，行政事业单位的财务预算执行过程中存在着很大的随意性，缺失对执行效果的奖惩机制，也就没有严格执行的积极性，执行过程就会出现失控现象，不利于内部控制工作的有效展开。

三、行政事业单位内部控制制度的建设建议

（一）增强全体行政事业单位工作人员的内部控制意识

首先，要注重行政事业单位领导人员的内部控制意识。将领导者的内部控制意识提升后，要求领导者从自我做起，然后将内部控制的思想传递到单位的每个员工中去，这样才能从根本上做好内部控制工作。其次，要注意加强行政事业单位的人才队伍建设，提高工作人员的专业素质和专业技能，学习不断更新的制度和思想，抛弃传统落后的惯性思维。要求领导者和相关工作人员之间互相学习、互相进步，更好的实现内部控制的完善。

（二）健全管理制度，确保制度的合理性和科学性

行政事业单位的工作首先就是要建立在严格遵守国家的法律法规基础之上的，同时行政事业单位还要注重结合自身的工作特点和实际情况，来制定符合本单位的内部控制制度，保证每个人权责分明，上下之间的沟通交流有序进行。首先要对单位的重大事项进行充分的调查研究，健全完善的决策和审核机制；其次要对风险做好摸底调查和研究，深入风险分析和背景调查，减少风险带来的危害；最后是要反复做好核心财务制度的审核，保证其完整性和全面性，对决策的执行问责也要加强，不能只是停留在表面和形式上。

（三）优化内部控制制度的流程设计

首先，要做好预算管理工作。由于预算管理是贯穿了全单位的财务管理工作现状及其未来整体，因此内部控制要坚持从实际情况出发，做好预算编制的合理性要求，建立起有效的风险防范机制。其次，要加强行政事业单位的审计核算管理。因为财务核算是行政事业单位管理资金的重要环节，因此所有的经济往来都涉及到这一部分，更加需要单位加强对这一部分的重视程度。最后，要注重资金管理环节。单位要定期或者不定期的对其固定资产进行审查，防止单位内部有资金挪用、财务侵占的现象发生。

（四）加强内外部监督管理，设置完善的奖惩机制

现在我国大部分行政事业单位都没有设置内部监督管理部门，但是内部监督也是监督管理的重要一环，需要做好内部监督的定期进行开展。在内部监督缺乏的情况下，我国财政部门要更加严格进行对行政事业单位的监管，监督每一笔资金和来源和去向。行政事业单位要规范内部的奖惩机制，对执行力强的人员进行一定的奖赏，来激发其工作的积极性，帮助内部控制制度的完善。（作者单位为韶关市国有河口林场）