王星然?邱添?张扬清?成骏
企业操纵利润行为在我国的现阶段是普遍存在的，因为企业为了自身利益的实现，往往会选择不法手段来操纵利润、粉饰报表。并且目前还无法获知企业的真正的合法收入和利润空间是多少，所以从这个角度来看，必须要有一些对策来进行预防和引导，特别是每一名企业主都有义务和责任来真实的披露企业的利润。本文将从企业利润操纵的成因入手，进行系统的分析，并试图提出方法及策略来实现企业操纵利润行为的预防和控制，同时也希望国家从立法的层面加以更好的揭止，同时利用信息化的科技技术来实现“多方位和角度的立体监管”实现企业操纵利润行为的有效的控制。
一、上市公司利润操纵的基本理论
（一）利润操纵的概念
Lambert（2003）指出早在80年代，实证会计的研究者就认为企业操纵利润就是“盈余管理”。很多学者对盈余管理持不同的观点。一些学者认为“盈余管理”是一个合法的产物，盈余管理是一种通过应用会计政策进行外部财务报表的编制，从而进行一个专业的判断;但一些学者认为“盈余管理”是一种增加或降低企业利润的一种行为，从而误导和欺骗利益相关者的一种行为（Purwanti， 2015）。Schinpper（1989）将利润操纵定义为“有目的地干预外部财务报告过程，以期获得一些私人收益”。 Healy和Walhen（1999）指出了操纵利润的主要诱因：以会计数字形式书写公司契约从而影响资本市场的期望和估值。
（二）企业利润操纵的手段
1.收入提前确认，费用推迟确认
我国会计法规定应该按照权责发生制的原则确认收入，但是大多数上市公司在确认收入的时候，并没有满足的收入的确认条件。另外有些上市公司为了操纵利润在账务处理中违背收入与费用配比原则从而将费用推迟确认或长期挂账一些亏损。其次企业还会长期挂账应收账款。企业在发生赊销的时候应该计提资产减值准备，但有的企业对于信用状况较差的企业不计提减值准备或计提较少的减值准备，也就是说计提减值准备存在会计人员主观性，这也属于企业操纵利润的行为。
2.关联方交易
企业通过关联方交易可以虚增收入的同时虚减费用，从而达到操纵利润的目的。一般来说，上市企业为了虚增收入从而用大于市场的销售价格与关联方交易;另一方面如果需要从关联方购进材料的时候，企业为了虚减费用，关联方只会收取很少的一笔费用;第三，当上市企业的利润不达标的时候，关联方公司主动替其主动缴纳一些管理费用，从而实现操纵利润。
二、我国企业利润操纵的成因分析
我国正处于经济发展的关键时期，一方面我国的经济发展到了一定的瓶颈期，另一方面社会正面临着工业信息化的全面发展时期，同时全球经济一体化的逐步形成，如果我们在会计的内部控制和外部的管理上无法满足和达到迈向国际化经济的要求，显然是无法胜任未来的会计对企业的监督和管理。虽然说会计制度和政策一直在不断的完善，同时线上线下的信用体系也逐步建立完善，但同时也存在着很多的漏洞，这些就是因为这个社会经济正处于转型时期，很多自我的管理需要完善，而更为重要的是互联网的出现了一些漏洞的“紧迫感”，所以很多企业也正是把这一段时期当做可乘之机。从现有的企业利润操纵过程来看，原因是多种多样，从企业管理层的“私利”到内部控制和管理，再到会计的行为的监管不力，其中也包含审计机构的形同虚设，还加上无法到位的无效无律的外部原因。
（一）由内部形成的原因
1.为追求业绩企业虚高年度利润
从会计的内部控制来说，在很多时候是服务于企业主和股东的，会计参与经济管理和监督经济行为是形同虚设，从这个角度来说内部的系统是存在着较大的的缺陷的，特别是一些上市公司就存在着通过包装上市的办法，到资本市场圈钱的目的。但要满足上市是需要有相当的条件，其中亮眼的财务数据是一方面，所以操纵利润就成为一种常见的手法。
2.上市公司为了获取发行股票的资格，抬高股票和配股价格等目的从而操纵利润
面对上市后的圈钱的巨大诱惑使很多企业挺而走险，当然也有一部分企业本身是具备上市条件的，但为了吸引更多的股民的购买股票，也会操纵利润来实现股价的增长。同时我国的上市公司具有很强的计划性，也就是说受到国家的宏观面的影响较大，而上市的公司面对资本市场“如饥似渴”的几亿股民来说那都是杯水车薪的，所以通过操纵利润来实现上市是较常见的一种做法。在上市后同样存在着操纵利润的情况，这主要是为了股票增发和配股，这两方面与公司的盈利[1]也就是利润有着密切的联系，从企业管理层为获得股票增发和配股的资格来看，实现在股市不停的圈钱的前得必须要有好的财务报表，所以为了达到目的，在利益的驱使下，去违法操纵利润。
3.企业为规避所得税，从而操纵利润
另外就是负债筹资和合理避税。不管是什幺规模的公司，避税似乎是一种“常态”，但更多的时候，很多人都趋之若鹜，他们挂在嘴上的是“合理避税”，笔者想说避免有合理一说吗，而更可怕的是这种思想会漫延到其它方面，比如说有的企业为了获得银行的方面的支持，也开始进行利润操纵，还有为了得到政府的扶持和奖励也开始操纵利润，编造虚假，这是令人可怕的，而这样的行为已经在我国的中小企业和上市公司中漫延，所以我们拿什幺来拯救自己，这是一种可怕的趋势，有些人说可以通过立法的形式和严格的管理制度来实现，这当然是一方面但更细致全面的措施，在策略中论述。
（二）由外部形成的原因
从外部的原因来分析主要是三个方面：第一是会计法规的局限性，我国的会计相关的法律法规，惩戒性很强，你触犯了什幺法律要有何处理，但是在引导性法律和轻微立法上还有很多的还多的不足，在很多的实践过程中也出现过无法可依的现象。第二是审计基本上不发挥作用，目前很多审计，包括上市审计都是委托一此会计师事务所、注册会计师来进行，往往会存在“通融”过关的现象。第三是会计人员缺乏自我的约束性，这个问题前面也提到过，对于约束而言应该归入职业道德的范畴，但是从法律的层面来说，约束也是更好的一种不违法的前提。
三、 企业利润操纵的危害性分析
（一）破坏大环境的平衡
大环境就是我们公司营商环境和会计实务操作的过程中存在的一些有利于我们去规范和监督的过程和我们行业达成的氛围，当前在全国普遍进行经济体制深入改革的大前提下，对于会计从业者来说，一定要与时俱进，做好自己的本职工作，特别是在做这些工作的过程中要是时刻保持”四有、四信”把会计工作始终与国家的建设联系在一起，始终与人民的利益联系在一起。
（二）损害投资者及自身的利益
企业进行利润操纵，最为直接的损害就是股东和投资者，这种虚假的繁荣背后是投资者的信息不对称，他们有可能会加大投资。这就造成了不必要的损失的出现。从盈利能力和负债能力的角度来看，这些虚假繁荣的公司，根本就没有任何的能力去完成投资者利益的保障。不仅不能提供有效的信息，还故意误报信息，造成了投资者作出错误的投资决策。当然任何时的虚假都会损害企业自身的利益，企业违法违规进行企业利润操纵，也必将受到法律的制裁，公司进行利润操纵后达到诸如：贷款、上市、增资配股的资格，都将被取消。并且受到刑法的惩罚。
（三）破坏营商环境阻碍市场经济健康有序发展
对同一行业的其他公司来说，公司通过不正当的手段粉饰业绩，以此获得优于其他公司的竞争优势，这对行业竞争来说是不公平的，不利于整个行业在竞争机制下优胜劣汰。除此之外，企业利润操纵将扰乱正常的经济秩序，给社会带来不良影响，企业利润操纵行为直接关系证券市场和经济的健康发展。
四、防治企业利润操纵的对策
（一）加强纳税意识的引导
在西方国家有句名言，“只有死和纳税是不可逃避的”[2]。这句名言反映了西方国家强烈的纳税意识，这种意识的里面包含国家意识和主人翁的意识，但同时这种意识也强化了另外一种意识，国家的利益与个人的利益是息息相关的，并且大家都有责任去维护好这种关系。所以基于这样的大环境，纳税观念与意识深入人心不足为奇。当然这样的意识在西方是比较普遍，而在我国是一种暂时不可能有的意识，因为我国的市场主体与会计之间都没有脱离关系，何况是意识上的升华。
（二）加强企业内部控制管理
从企业的内部来看，主要是二点：一是健全企业内部治理机构;二是强化企业内部管理的制度;这二点缺一不可，良好的企业治理机构，有利于保证公司的职权明确、使其高效率的运行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理机构，则将有效的控制利润操纵。而从强化企业内部控制制度的角度出发，良好的内部控制是有效防控财务舞弊、利润操纵的重要的防线。
（三）通过强化企业外部监管来实救济
从外部的角度来说，主要是包含三块内容：一是完善会计政策和法律法规的完善，特别是现行的会计准则一要对企业的账务处理等方面做出更为细致的要求;同时建立会计监督制度，这个制度由第三方机构来实行，但机构不能是会计师务所，因为我国的会计事务所一旦有了经营压力后，也会变味，所以第三方应该是无经营压力和利益关系的机构。同时要立法，特别是对于一些细微的立法应该高度的重视，可以起到预防的作用。第二就是独立审计制度的推行，一定要强化审计的作用，而不是到了上市公司才开始审计。必须由第三方介入并实现互相监督。同时要加强对会计师事务所和审计员的审计规范，保护审计的独立性的继续教育和立法。第三方面就是要加强职业道德的立信立威和强化，职业道德不应该是个人的职业操守和个人的道德诉求，而应该提到一个统一的职业规范和标准上来。
五、结语
本文对企业利润操纵的成因和问题进行了分析，同时也提出了策略和方法，从企业利润操纵的角度来看，要真正的实现企业操纵利润行为的消失，需要从行业的自律性、立法和强化内外部控制去完成，同时还要进行更为重要的职业道德的标准化和职来规范化建设，从而满足企业的发展所需。（作者单位：1.南京财经大学红山学院;2.南京正大天晴制药有限公司）
