赵艳琴

摘要：事业单位的财务内部控制有利于提高事业单位工作效率和社会效益，合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败。文章从事业单位的角度，首先阐述事业单位财务会计内部控制的必要性，然后，讨论了当前事业单位财务管理中内部控制存在的问题，最后，针对问题提出改进措施。

关键词：事业单位；财务会计；内部控制

一、引言

内部控制既是事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是事业单位治理的基石。《内控规范》将内部控制的基本原理与我国事业单位的实际相结合，梳理业务流程，瞄准财务管理中存在的薄弱环节，强化机制建设，将制衡机制嵌入到内部财务管理制度之中，是指导事业单位加强内部财务管理的重要规范性文件。实施好财务内部控制，对于提高单位财务管理水平，有效利用资金，防止舞弊具有重要意义。本文针对事业单位财务管理内部控制存在的问题，提出解决方案。

二、事业单位财务会计内部控制工作存在的问题

（一）货币资金业务存在的主要问题

1. 岗位不健全，不相容岗位未实现有效分离，容易出现财会人员舞弊的可能。目前有很多事业单位出纳人员既办理资金支付又经管账务处理，与银行对账也是由出纳人员完成，有些单位的会计人员月末也不能及时将总账的库存现金和银行存款与出纳人员的库存现金和银行存款日记账进行核对，并且由出纳人员一个人保管所需的全部印鉴，可能导致货币资金被贪污挪用的风险。

2. 银行账户管理不善，多头开户，不及时销户，为违规转移隐匿单位资金提供便利。有些事业单位未及时对规定账户之外的账户进行销户，这就为向其账户内转移资金，提供了便利条件。形成账外账，使资金流失，并滋生腐败。

3. 资金清查制度不完善，可能导致资金丢失和会计人员舞弊风险。货币资金的核查控制不严，未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度，有些单位长期不对库存现金进行监盘，也不指定出纳以外的会计人员到银行查询银行存款余额，有的事业单位原始票据传递不及时，原始票据在出纳人员手里滞留很长时间，造成记堆账的现象，这也是库存现金和银行存款不能及时核对的原因之一，这些方面都可能导致货币资金被贪污挪用的风险。

（二）预算控制方面

1. 提出的新增需求不真实，虚报人员、资产、业务工作内容，新增项目未经过科学论证和评审。现在事业单位基本上采用的均是增量预算，因此有些单位为了增加财政预算金额，在上年决算的基础上利用虚增项目需求、虚报从业人员等方法编制预算，使预算严重脱离决算数，造成预算严重脱离实际。

2. 预算编制不科学，预算编制粗糙，不符合工作实际；预算不进行内部批复，导致预算执行力度不足，预算约束力弱化。财务部门与其他部门之间缺乏有效沟通或业务部门没有参与，可能导致预算编制与预算执行、预算管理与资产管理、预算项目不细随意性大，可能导致预算约束不够。

3. 没有按照预算批复的预算安排支出、超预算指标安排支出；没有进行预算执行分析，没有建立有效沟通机制，可能导致预算执行进度偏快或偏慢。

（三）对外投资控制方面

1. 未按国家规定进行对外投资，对外投资决策程序不当，未经单位班子集体决策，缺乏充分可行性论证，导致投资失败。

2. 对投资业务缺乏有效追踪管理，当被投资单位外部环境变化不利时不能及时调整投资策略或收回投资，造成投资损失和资产流失。

（四）财务报告控制方面

1. 有些事业单位为了粉饰业绩，在年末编制资产负债表时，人为将资产负债表日后的收入提前入账，将应计入资产负债表日的支出推迟入账，造成财务报告严重失真。

2. 对会计报表中的重要项目、重要资产处置情况、重大投资、借款、单位整体情况、业务活动、以前年度结转结余调整等一系列情况未在会计报表附注中进行说明，从而无法了解单位的具体情况。

三、改善事业单位财务管理中内部控制方面问题的对策措施

针对以上所列财务管理中内部控制存在的问题，可采取以下一些措施加以改善；

（一）改善货币资金控制方面问题的对策措施

1. 不相容岗位相互分离，未经授权的部门和人员不得办理货币资金业务或接触货币资金；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。出纳人员不得由临时人员担任；财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权的人员保管，按照规定由有关负责人签字或盖章的，履行签字或盖章手续；会计人员每月末结账后都要与出纳人员及时核对库存现金和银行存款，做到账账相符。

2. 严格银行账户开户程序；对除规定开立的账户外的账户进行及时清理并销户，应在办理销户后的一段时间，再由经办人以外的会计人员向银行核实销户情况，确保银行账户已销。阻止私设账外账、“小金库”等舞弊行为。

3. 加强货币资金核查控制，建立现金清查制度，指定不办理货币资金业务的会计人员定期不定期抽查盘点库存现金并制作现金盘点表并由相关人员签字确认；加强银行对账管理，指定不办理货币资金业务的会计人员定期或不定期到银行核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行余额调节表，与单位库存现金和银行存款总账，核对是否帐帐相符，账实相符；出具资金核查报告，对发现的问题及时进行分析和整改，堵塞管理漏洞。

（二）改善预算控制方面问题的对策措施

1. 建立财政补助人员和资产基础信息数据库，加强需求审核。建立和完善项目评审制，对于建设工程、大型修缮、信息化项目等专业性较强的重大事项，需先进行项目评审和专家论证。将预算与上年的决算数进行对比，对增加的预算金额的真实性进行严格的审核。

2. 召开预算编制会议，财务人员和相关业务科室人员均需参加，全面把握预算政策，细化预算编制；建立预算编制、预算执行、资产管理、人事管理的沟通协调机制；单位将批复的预算在单位内部进行指标分解和审批下达。使单位的全体人员都对预算有了解，共同遵守预算。

3. 业务部门申请支出事项必须先有预算指标，再履行预算支出审批手续；无预算指标或超预算指标的事项应先履行预算追加调整程序；建立预算执行监控机制，运用信息系统对业务部门的预算执行情况进行监控；建立预算分析机制，召开预算执行分析会议，定期通报预算执行情况，研究存在的问题，提出改进措施。

（三）改善对外投资控制方面问题的对策措施

1. 对外投资要进行可行性论证和领导班子集体决策或实行联签制度；重大对外投资实行专家评审制度；对外投资必须按照管理权限履行审批手续；财会部门详细记录投资决策过程、各方面意见，与可行性论证报告等资料由资产管理部门归档保管，以便落实投资决策的责任。

2. 确定投资方案后，财会部门编制投资计划，按照投资计划进行对外投资；投资签订合同的，按照合同控制进行管理；资产管理部门及时了解被投资单位情况，进行动态监控；财会部门加强对投资收益的会计核算和对外投资资料的归档管理；建立责任追究制度，对外投资出现重大决策失误的，未履行班子集体决策或联签制度和不按规定执行对外投资业务的部门及人员要进行责任追究。

（四）改善财务报告控制方面问题的对策措施

1. 严格执行会计年度起止日，即每年公历的1月1日～12月31日，内审部门严格审查资产负债表日前后的原始单据，及时发现虚增收入，少记支出的现象。

2. 会计报表附注至少要披露下列内容：（1）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明，（2）单位整体财务状况、业务活动情况说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）重要资产处置情况说明；（5）重大投资、借款活动的说明；（6）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（7）以前年度结转结余调整情况说明；（8）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。以使报表使用者更加了解事业单位的具体情况，并对其进行监督。

综上所述，事业单位财会部门在充分领会《行政事业单位内部控制规范》要求的基础上，可以规范单位的管理，保护各类资产的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防治各类舞弊和腐败的发生。

参考文献：

[1]李猛.事业单位财务管理中的内部控制问题探析[J].财会研究，2011（05）.

[2]邓慧娟.浅析行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].会计师，2013（05）.

[3]傅浩.探讨行政事业单位财务会计内部控制[J].财经纵横，2014（03）.

（作者单位：磐石市结核病防治所）