郭玉博 蒋伟岸 王鑫
摘要：在国家各项环境保护政策逐步推进的大背景下，我国的环境会计也随之发展，作为环境保护重点企业的建筑施工类企业对于环境会计的应用也越来越重要。文章研究了在低碳经济下企业的环境会计的应用及其意义，切实分析建筑施工企业环境会计的应用情况及存在的问题，提出切实可行的对策，确保建筑施工企业环境会计的有效开展，推进建筑施工企业的可持续发展。
关键词：低碳经济;环境会计;建筑施工企业
一、背景介绍
近年来，随着环境污染的加剧以及环保意识的逐步加强，国家提出了针对节能减排与高效利用资源的低碳经济发展方式。随着低碳经济理念的深入发展，落实环境保护政策和解决污染问题在成为我国经济发展的重点问题，企业追求利润的同时必须着眼未来，谋求可持续发展，贯彻落实环境保护理念这一可持续发展的核心需求，因此企业的战略制定和发展策略必须梳理环境保护的理念，完成向低碳经济转型的升级与变革。
这样的宏观背景奠定了我国环境会计的发展基础。在现阶段，我国企业环境会计体系的主要包括会计目标、会计假设、会计确认与计量，以及会计信息披露四个方面（王亮，2013）。企业，尤其是与环保密切相关的建筑施工企业，需要充分认识到环境会计的重要性，将环境会计体系与低碳经济理论融合，从而实现稳定发展与生态环境的建设（王道泊与马丽敏，2019）。
二、环境会计的内涵
（一）环境会计的定义
环境会计是传统会计的一个分支，诞生于20世纪70年代。环境会计在运用会计学基本原理和方法的基础上，以相关法律法规为依据，以多种不同的计量单位来计量、记录环境相关的成本费用，从而反映特定经济主体进行经济活动对自然及社会环境产生的影响，是一门综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的新兴学科。
（二）环境会计的发展
随着世界范围内环境污染问题的加剧，环保事业逐渐被重视，环境会计在这个进程中起着愈发重要的支持作用。追溯世界环境会计发展史，环境会计的发展历程大概能分为三个主要阶段。
1. 萌芽阶段
环境会计的研究诞生于从20世纪70年代，随着环保法规的建立与完善，环境保护逐步被西方国家政府纳入社会管理系统，会计科学也随之分支出环境会计这一新领域（李永臣，2009）。1986年，基于公司社会责任和环境会计对话功能的“共和观”现世，成为如今环境会计的雏形。
2. 飞速发展阶段
进入到20世纪90年代，随着全社会对于环境保护的日益关注，世界各国的大型企业开始对财务报表使用者所关心的环境财务信息进行主动披露，并对一部分环境要素展开了独立的会计核算，形成了环境会计基础概念及模式的雏形，环境会计的宏观及微观研究取得了一定成果，同时相对应的环境会计审计也逐步建立。
3. 环境会计研究突飞阶段
世界范围来看，21世纪开始，由于环保需求的持续增加，环境会计的发展也进入新阶段。首先是在认同度上，环境会计的相关思想和理论得到了全球范围内各国政府和企业的认可，环境会计的处理方法得以普及与实践。一些国家对企业财务信息涉及环境方面的披露提出了具体的要求，从制度及法律上推动了环境会计理论及方法体系在会计实务中的广泛应用。
从我国来看，随着改革开放的深入以及对发达国家研究成果的学习和借鉴，在20世纪90年代，环境会计理论和实务操作开始在中国慢慢兴起并在21世纪得到快速发展。但截至目前，由于相关法规的不完善及国民认识程度的局限，我国的环境会计发展依旧处于探索阶段，并未形成完整的体系，与国外发达国家仍有差距，尤其是我国环境会计的发展还主要以理论为主，实务方面仍有很大欠缺。
（三）环境会计的理论基础
自环境会计理论研究诞生以来，对于环境会计的理论基础，不同学者之间存在着不一样的看法。例如：沈洪涛（2010）提出，环境会计是以会计学、环境学、环境经济学和发展经济学理论为基础的综合性学科。罗素清与方天堃（2006）则认为，环境会计基础理论同传统会计的理论基础一样由几种不同的理论要素构成，主要包含的理论要素为：环境会计概念、环境会计本质、环境会计目标、环境会计假设、环境会计职能及环境会计核算的一般原则。但不论是哪一种描述的理论基础，环境会计核算各会计要素都按照现行会计准则采用货币计量，例如，对待来非交换、非人类劳动的物品，环境会计才能够计量非交换或非劳动物品的价值理论来进行核算，这也是环境会计比较重要的核算内容之一。
（四）环境会计的基本框架
环境会计作为在传统会计基础上发展起来的分支学科，相关理论框架仍处于完善阶段，尽管很多国家的专家学者已经在设计并构建环境会计准框架，但由于各个国家的国情及法规存在差异，目前为止世界范围内尚未形成统一的环境会计标准，因此目前存在多种不同的环境会计框架。然而在众多的研究中，存在一个关于采用环境会计体系动机的公认一致性，即特定的组织为提高企业的环境与财务业绩奠定基础。与此同时，环境会计可以分为三大类，分别是外部环境会计、环境会计管理（EMA）以及其他环境会计。其中外部环境会计的服务对象主要为财务报告的外部使用者，一般运用公认的会计准则为外部使用者提供财务报告;环境管理会计的主要功能则是协助企业管理者核定真实的环境成本，并依此进行与环境相关的各类投资决策、成本计量决策，以及其他经营决策，属于管理会计的范畴;其他环境会计则主要用于对环境税收进行计量，或者指其他具有强制性的环境会计。
三、低碳经济形式对建筑施工企业的影响
（一）低碳经济的定义
低碳经济是以低污染低能耗为基础的经济模式，在2009年的哥本哈根会议之后，“低碳经济”成为学术界关注的热点和世界经济发展的新格局。“低碳经济”的实质是应对全球变暖，其包含了能源高效利用、新的清洁能源开发以及对绿色GDP的追求，核心则是节能减排技术创新、产业结构创新及管理制度创新，是以环保创新驱动的经济模式变革，是人类生存发展观念的根本性转变。
（二）低碳经济对建筑施工企业的影响
低碳经济的低能耗，低污染，低排放发展模式给中国经济带来了巨大影响，尤其是与环保息息相关的各大产业，其中建筑施工行业作为碳排放量较大的行业，因其高碳排放量和资源高耗性被推向改革的风口浪尖，生产与管理面临着前所未有的巨大的挑战。低碳经济对于建筑施工企业来说，首先意味着要必须大力推进节能减排的技术创新，加速淘汰高污染、高能耗的落后生产力，其次意味着在企业管理层面，建筑施工行业要更改能源浪费和污染排放控制不到位的工作模式，以创新驱动技术及管理，充分发掘低碳减排的巨大潜力。
四、建筑施工企业的特点及对环境的影响
（一）建筑施工企业的特点
相对于其他行业，建筑施工企业的显着特性主要体现在三个方面。
1. 组织结构灵活
建筑施工企业的领导层是相对比较固定的，但是项目管理层是随着项目变动的。也就意味着经常性的管理人员和施工人员的变动是无法避免的，所以建筑施工企业的管理难度比较大，新技术的更新与推广存在一定的难度。
2. 施工活动分散
几乎所有的建筑施工活动都在室外进行且遍布范围很广，因此直接受各种自然界因素的影响，不同的区域建筑施工企业也为不同的行业服务，所涉及的行业要求、政策要求与法律法规都相对复杂，很难全部统一，存在着分散的特性，控制与管理难度是比较大的。
3. 施工现场复杂
建筑施工企业的各种施工活动与生活区都很难明显隔离开，所有的供水、供电、道路都是临时设施，且经常多单位共用，施工现场的管理相对费时费力。
（二）建筑施工企业对环境的影响
建筑施工企业除了在施工过程中的高碳排放量和资源的高消耗，还产生了其他各类污染问题，例如施工过程中破坏原始地面生态，建筑垃圾破坏土壤、占用土地并造成土壤污染，施工中噪音污染、废气粉尘污染以及水资源污染等等。总之，建筑施工行业属于重污染行业之一，对于环境的影响常常给人们的生活带来不便和危害，是环保事业重点关注的对象，也是低碳经济下必须改革的重点行业，所以环境会计在建筑施工行业应发挥重要支持作用。
五、环境会计在建筑施工企业的应用
（一）建筑施工企业应用环境会计的基本方法
目前，我国环境会计的相关理论研究还处于发展阶段，未形成完整的理论系统，缺少科学合理的定量方法和切合实际的指标体系。所以，在实际操作上，各个不同的建筑施工企业采用着不同的应用方法，但其基本的环境会计要素总的来说是一致的，主要包含以下几个方面。
1. 环境资产
主要指企业在环境活动所涉及的各类资产，包含固定资产、无形资产、存货、递延资产等。
2. 环境负债
主要指企业因其过去经营活动对环境造成破坏及影响而产生的偿付现时义务。
3. 环境成本
主要指企业未减少或被要求减少对环境的破坏而采取措施的成本，以及企业为执行环境目标所付出的其他成本。
4. 环境收益
主要指企业因其环保措施较好而得到的各种可直接货币计量的经济利益。
（二）低碳经济下应用环境会计对建筑施工企业的意义
在现阶段以及未来数年，发展低碳经济是建筑施工企业实现科学和可持续发展的需要，也是提高资源能源利用效率的需要。环境会计是低碳经济发展的重要组成部分，其在建筑施工企业的合理应用是推动产业结构优化，促进企业生产经营朝低碳化发展的重要环节，有利于实现建筑施工企业的循环可持续发展。因此，建筑施工企业要综合评估其环境活动带来的影响，分析其环境绩效，以此科学构建相应的环境会计体系，并在财务报表中进行相关的披露，只有这样建筑施工企业才能在低碳经济下实现企业管理的转型升级，使企业走向健康的长期发展之路。
环境会计体系的运用与发展对建筑企业有着举足轻重的战略发展意义。对于建筑行业而言，合理充分应用环境会计的意义不仅仅在于支持企业在新经济形态的正常发展，更重要的是在一定程度上提高整个公司的经营效率，合理降低企业在环境方面的成本投入，最终达到增加经济利润的最终目的。因此，建筑企业在低碳经济发展的大环境下，要充分适应环保政策，了解环境经济的相关知识，加速新经济环境下的环境会计改革势在必行。
（三）建筑施工企业中推广环境会计遇到的问题和对策
1. 信息披露不到位
环境会计的信息披露具有重要意义。首先，从国家宏观管理需要的角度来看，环境会计的相关法律法规需要进一步完善，而国家颁布相关的法律法规、制定环境会计信息披露的体系就需要了解全社会各企业、特别是上市公司的环境会计信息，且相关的信息需要是及时的、真实的、可靠的，同时相关部门需要根据各企业环境会计信息披露的情况来制定相应的环保经济政策。从企业自身发展的角度来说，进行环境会计信息披露也是企业内部管理和发展的需要，在低碳经济发展的背景下，企业需要通过对环境会计信息的分析来了解自身的运营的环保情况和环境成本的投入情况，并依次进行相关的经济决策。企业有必要将环境会计的信息进行公开披露，为财务报表使用者的合理决策奠定可靠的基础。
目前，我国仍缺少健全的环境会计制度规范与对应的法律体系，所以建筑施工企业的环境会计信息披露及监督并没有固定的标准，各企业的披露范围与程度均没有统一的规范，从而造成了建筑施工企业环境会计信息披露公信力缺失。很多大型的建筑施工企业聘请第三方机构对环境会计信息实施审计并出具相关的鉴定报告，以提高其环境会计信息的社会认可度。目前来看，推进构建完善的环境会计信息披露制度，并对环境会计信息进行更加严格规范的审计是保证环境会计有效推进与实施的重要手段。
2. 管理理念不深入
建筑施工企业的经营管理者缺乏低碳环保的观念以及对环境会计重要性的理解是环境会计实施过程中常见的阻碍。要想推进环境会计体系的构建与实施，建筑施工企业的生产经营者务必要转变经营思想，坚定树立低碳环保的观念，意识到构建环境会计体系的必要性并运用到日常决策中去，把环保因素作为获取竞争优势、提升企业信誉和提高生产利润的重要手段。
3. 相关人才匮乏
我国建筑施工企业在环境会计这一专业领域一直存在着人才匮乏的现象，环境会计学科的综合性与专业性并存，很难寻找到此类复合型的专业人才。尤其是在环境成本核算方面，涉及的知识相对复杂，由于建筑施工企业环境会计涉及建筑、环境、社会、经济等多项学科交叉，需要建筑施工企业内部多个部门协同配合，对环境会计人才队伍有较高的要求，但此类符合人才非常少见，大部分企业对于环境成本的核算依旧采用的是传统的成本核算方法，忽略了很多隐性的环境成本，对于环境成本的核算并不到位。因此，建筑施工企业已经正在培养或者用专业的环境会计人才，并将环境会计理念在各个相关部门进行宣贯，以应对低碳经济下对环境会计的需求。
六、结语
综上，低碳经济是当今全球经济的主要发展方向，也是我国一项紧迫的战略任务。从制度上来看，我国在环境会计信息披露方面依旧存在很多不足，很多环境会计相关的法律法规、规章制度要做到真正落实还需要一定的时间，切实做到环境会计的规范化信息披露也面临着很多的困难，需要将完善管理会计制度作为一项长期的目标逐步实现。我国需要尽快建立适合自身国情的环境会计理论和实务操作方法，形成标准化的环境会计体系，同时增加国民对环境会计认识程度，逐步推进环境会计的发展与实施，并在实践过程中不断进行完善。
建筑施工企业与环保密切相关，需要持续推广环保经营的理念并将其应用于生产经营的各个环节，实现企业的可持续发展，达到企业效益、社会效益和生态效益相统一。环境会计方法在企业实际应用中存在缺少客观性与可比性的问题，特别是在环境成本核算方面，亟需在绿色发展的新经济理念下加速构建完善的环境成本计量、控制与评价体系，规范行业控制评价的标准，使建筑施工企业能够规范化核算环境成本，这将对建筑行业整体的成本控制与经营管理制度的完善起到重大的推进作用。同时建筑施工企业也需在日常会计实务实践中大力推行并落实环境会计的应用，使经济发展与环境保护在企业财务管理中有具体展现，并及时、主动在财务报表中进行披露，促进企业经济效益与环保效益的同步提升。
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（作者单位：中建安装集团南京公司。蒋伟岸为通信作者）
