仝莉
摘要：代销业务是目前企业销售方式中的一种较为普遍的销售方式，这种方式有其自身的优缺点，优点是可以减少委托方的商品囤积，加速企业的资金周转速度，同时也可以减少受托方的资金占用率来降低企业的经营风险，且从会计角度来说代销业务与普通销售采购业务相比业务流程是复杂的，因此要实现在财务软件中处理此业务，就显得更为复杂，对于收取手续费方式的代销，又有多种途径可实现其操作。文章通过实际案例分析，详细介绍受托双方的业务在用友软件U8V10.1D下的操作流程和会计处理，希望对在会计信息化中利用该方式的企业有所帮助。
关键词：代销；手续费；用友U8V10.1
一、引言
（一）研究背景及意义
20世纪50年代，美国第一次使用计算机来计算职工薪资，从而引发了会计处理形式的变革，会计信息化也应运而生。用友软件是中国ERP领域里中国用户量最多，使用最广泛的系统软件之一。它与中国企业的业务相结合，形成适合中国企业管理的平台。在不同的竞争环境下，可以满足不同的生产经营模式，以及企业在不同经营模式下，可以实现企业日常运作、人力资源管理和办公事务处理等全方位的产品解决方案。为了适应信息技术的发展趋势，利用现代信息技术，改变传统会计的计算方式以及实现会计信息化已成为当下时代较为迫切的要求。
随着电子信息技术在我国企业的应用，计算机技术被广泛应用于日常企业管理和财务会计业务，最突出的表现是购买财务软件作公司日常业务记录和检查的十分重要的工具之一。企业的财务人员可以逐步摆脱传统的手工会计模式，而是用计算机来完成一些繁琐重复的工作。财务软件的数据处理能力非常强，可以大幅度提高日常财务报销、审核、做账的工作效率，并能减少工作中人为失误的概率。同时，UF的财务软件可以及时地在企业各部门之间传送和共享相关信息，提高企业部门之间的工作效率，准确并迅速的数据处理能力使企业能够更快地对所需的数据和报告进行分析，帮助企业更好更快地做出战略决策。所以说利用UF的财务软件，有利于提高企业财务人员的工作效率。因此，在用户财务软件的基础上，探索手续费方式下代销业务的处理也具有十分重要的现实意义。
“营改增”前，会计核算处理中对于代销手续费应如何进行纳税，争议的焦点主要在于应该缴纳增值税还是营业税。如秦华、陈萍生（2015）认为代销手续费应缴纳增值税，而一些学者认为代销手续费是在市场行为中产生的，是受托方的代理服务收入，与代理业务有关，属于营业税范围。 如靳万一（2014）认为应征收营业税，“营改增”后仍应为兼营行为。在ERP用友财务软件中“营改增”前大多采取征收营业税的核算方法，不存在较大争议。
“营改增”后，争议的焦点是在该以何种方式征收手续费，如李松青认为，向委托方开出收取手续费的普通发票；刘秀艳认为委托方应采取填制费用支出单，该单据流向应付子系统这种方式来操作；宋士显认为应采用红字应收单和红字应付单方式来收取和支付手续费等。因此对手续费方式下代销业务在用友软件中的操作研究刻不容缓，本文通过举例对比说明手续费多种处理方式下的不同点及优缺点，最终以个人观点发表对此看法。
（二）研究思路
代销业务在近几年会计信息化中一直备受关注，也是会计技能竞赛的热门题型，其中代销业务主要有两种核算方式，一是视同买断方式；二是收取手续费方式。而在收取手续费方式下，基于用友软件的基础上，又可以通过多种途径来实现；因此本文主要对手续费方式下代销业务在用友软件下的操作研究，具体分以下几个步骤进行：
第一章绪论部分本文将首先介绍之所以选择“手续费方式下代销业务在用友软件下的操作研究”的背景，以及阐明对其研究的意义所在。
第二章本文将进行叙述代销业务下的委托代销业务和受托代销业务的含义，了解其概念的含义有利于对本文所研究的内容，为下文作好铺垫。
第三章将根据上章分析的在收取手续费的方式下，有多种途径来实现业务操作，据此详细举例说明委托代销业务的处理方法，在此基础上进行比较每种方式下的优缺点和异同点。
第四章同第三章一样，采用举例说明来比较各种方式下存在的优缺点和异同点，以此来发表自己对几种方式的看法。
最后小结部分本文将表明撰写结果并发表自己的观点。
二、相关理论概述
（一）委托代销概述
随着中国市场的迅速扩大和发展，商品市场的竞争也在逐渐加大，随之带来的商品交易的方式也在不断的创新和面临新的挑战。为了提高商品的销售量，商品的交易方式也存在多样化，此时委托代销业务适用时代的发展应运而生。委托代销是指受货物所有人委托进行销售的一种行为。在双方确定好代销费用的情况下，当货物销售并收回货款后自行将商定的货款支付给委托人的受托人。委托代销业务的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，商品的所有权并未转移给受托方，因此商品所承担的风险和收益仍属于委托方。
（二）受托代销概述
受托代销业务是指买卖双方签订代销合同，约定委托方先发货给受托方，由受托方先销售后与供应商结算的采购模式。这种模式可节省商家的库存资金，降低经营风险。
三、委托代销在用友软件下的操作研究
（一）案例介绍及说明
康利公司委托盛华公司销售A商品一批，数量200件，每件销售价格为144元，每件成本价格为108元。双方约定，盛华公司以销货款（不含增值税）的10%收取手续费。为简化核算，假设盛华公司将代销商品全部售出后并开具代销清单给康利公司。康利和盛华公司均为增值税一般纳税人，税率为13%。
（二）具体操作流程
在期初数据完善的情况下进行如下操作：
1. 发出代销商品
康利公司根据合同约定发出代销商品A商品，由相应操作员到销售填制销售订单（注意订单表头的业务类型），保存审核后生成委托代销发货单，然后到库存管理系统生成出库单，最终进行发出商品记账（因为商品的所有权没有转移，所以应计入“发出商品”这个账户，也因此进行发出商品记账，而非正常单据记账），最终生成凭证：
借：发出商品 21600
贷：库存商品 21600
2. 收到代销清单
委托方康利公司收到受托方盛华公司交来的代销清单后，由具有销售管理系统功能权限的操作员填写委托代销结算单，审核之后自动生成销售专用发票，然后由具有应收管理系统功能权限的操作员进行应收单据审核并生成凭证：
借：应收账款—盛华公司 32544
贷：主营业务收入 28800
应交税费—应交增值税（销项税额） 3744
3. 手续费的处理方式
关于手续费的处理方式在手工账务处理中最终只需要生成一张凭证即可，而在财务软件中，虽然最终生成的会计凭证是一样的，但要实现其结果可以有多种方法。如开具采购专用发票、销售费用支出单、红字应收单、虚拟收款单等方法来实现想要的结果。下文将详细叙述每种方法的具体操作流程，来对比每种方法的优缺点。
（1）开具采购专用发票方式。
在采购管理中填制采购专用发票（注意表头业务类型和税率，营改增后代销手续费的税率为6%），然后由有应付款管理系统功能权限的操作员进行应付单据审核并生成凭证：
借：销售费用-委托代销手续费
2880
应交税费-应交增值税（进项税额） 172.8
贷：应付账款-盛华公司 3052.8
进行应收冲应付工作，通过应收冲应付将应收账款业务在客户和供应商之间进行转账处理，实现应收业务的调整，解决应收债权与应付债务的冲抵，本文是将应收的款项与应付手续费的款项进行冲销（这点是用友会计软件区别于手工账务处理的特别之处之一），冲销生成凭证：
借：应付账款-盛华公司3052.8
贷：应收账款-盛华公司3052.8
采用开具采购专用发票的方式来实现手续费处理让财务人员直接明了了解其操作流程以及生成的会计凭证，这种方法是在“营改增”之后最常用的一种方法。因为它填写完发票直接生成的凭证自带税费，所以不需要会计人员进行插分处理，这也是此种方法区别于其他方法的特别之处。
（2）销售费用支出单方式。
在销售管理系统填制销售费用支出单，需填写单据流向（其他应付单，和费用供货商名称盛华公司），然后由具有应付管理系统功能权限的操作员登录平台进行应付单据审核并进行插分生成凭证：
借：销售费用-委托代销手续费
2880
应交税费-应交增值税（进项税额） 172.8
贷：应付账款-盛华公司 3052.8
同样进行应收冲应付工作，生成凭证：
借：应付账款-盛华公司 3052.8
贷： 应收账款-盛华公司 3052.8
（3）红字应收单方式。
在应收管理系统填制红字应收单，具体如下：执行应收单据录入命令，打开单据类别窗口，选择“方向”为“负向”，单击增加按钮，在表体中，选择方向为“借”，输入科目为“销售费用-委托代销手续费”，然后审核插分生成凭证：
借：销售费用-委托代销手续费
2880
应交税费-应交增值税（进项税额） 172.8
借：应收账款-盛华公司3052.8
（红字）
进行红票对冲工作，红票对冲可实现客户的红字其蓝字应收单、收款单与付款单之间进行冲抵的作用，此例是将红字应收单与蓝字应收单进行冲销，此项工作不需要生成凭证。
（4）虚拟收款单方式。
在应收管理系统填制收款单（此收款单并没有真的收到款项，所以需修改表头科目为销售费用-委托代销手续费，这也就是为什幺要叫作虚拟收款单的原因），填制完成审核并插分生成凭证：
借：销售费用-委托代销手续费
2880
应交税费-应交增值税（进项税额） 172.8
贷：应收账款-盛华公司3052.8
对应收单和虚拟收款单进行核销处理。单据核销是商家经营活动中进行的收款与核销应收款的工作。单据核销的作用是为了判断供应商的应收款与实际收到款项的比较，建立实际收款与应该收到款项的核销记录，便于监督应收款是否及时核销，加强与往来账款之间的管理。
4. 存货核算
在存货管理系统中，执行存货核算下的发出商品记账操作，最终生成凭证：
借：主营业务成本 21600
贷：发出商品 21600
四、受托代销在用友软件下的操作研究
（一）案例介绍及说明
康利公司委托盛华公司销售A商品一批，数量200件，每件结算价144元，盛华公司只能按照购销合同约定的售价进行出售。出售商品后，康利公司按销售合同总价款的（不含增值税）10%向盛华公司支付手续费，双方约定，为简化核算，假设盛华公司将代销商品全部售出后并开具代销清单给康利。康利和盛华公司均为增值税一般纳税人，税率为13%。
（二）具体操作流程
1. 收到代销商品
在采购管理系统填制采购订单（要注意表头的业务类型和采购类型应为受托代销和受托采购）保存并审核生成采购到货单，然后生成采购入库单，最后进行存货核算生成凭证：
借：受托代销商品 28800
贷：受托代销商品款 28800
2. 销售代销商品
盛华公司以规定的价格将所有商品销售给丙公司，首先，填制销售订单审核生成销售专用发票，复核自动生成发货单；其次，到库存管理系统生成出库单；最后，审核专用发票并制单生成凭证（此步骤相当于一个正常的销售流程，但商品的所有权不属于盛华公司，所以这里不应确认为收入，而应将自动生成的 “主营业务收入”修改为“应付账款/暂估应付款”）
借：应收账款-丙公司 32544
贷：应付账款-暂估应付款-康利公司 28800
应交税费-应交增值税（销项税额） 3744
最后进行存货核算（结转代销成本）并生成凭证：
借：受托代销商品款 28800
贷：受托代销商品 28800
3. 开出代销清单
受托方盛华公司开具销售清单给委托方康利公司，委托方依据收到的清单开出销售发票，受托方收到采购发票后，办理受托代销结算，U8系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单，受托代销发票在应付系统审核制单生成凭证：
借：应付账款-暂估应付款 28800
应交税费-应交增值税（进项税额）3744
贷：应付账款-一般应付款32544
4. 手续费收取方式
（1）填制销售发票方式。
在销售管理系统填制销售专用发票并在应收款系统审核制单生成凭证（一般企业的代销手续费属于其他业务收入，除非有特别注明说属于主营业务才计入主营业务收入）
借：应收账款-康利公司3052.8
贷：其他业务收入 2880
应交税费-应交增值税（销项税额） 172.8
进行应收冲应付的操作，生成凭证：
借：应付账款-一般应付款 3052.8
贷：应收账款-康利公司3052.8
（2）红字应付单方式。
在应付管理系统填制红字应付单，具体操作与委托方填制红字应收单类似，这里不再赘述，最终审核并插分生成凭证：
贷：应付账款-康利公司 3052.8（红字）
贷：其他业务收入 2880
应交税费-应交增值税（销项税额）172.8
进行红票对冲工作，将应收账款借方红字金额对冲掉，此项工作不生成凭证。
（3）虚拟付款单方式。
在应付款管理系统填制付款单（此付款单并没有付款，所以需修改表头科目为其他业务收入，这也就是为什幺要叫作虚拟收款单的原因），填制完成审核并插分生成凭证：
借：应付账款-康利公司 3052.8
贷：其他业务收入 2880
应交税费-应交增值税（销项税额）172.8
对应付单和虚拟付款单进行核销处理。
5. 存货核算
进行结算成本处理，此处理不生成会计凭证。因为盛华公司在销售代销商品的同时已经结转了代销商品的成本，所以这里只需对存货进行结算成本处理，不需生成凭证。
五、结语
综上所述，本文详细阐述手续费方式下委托代销在用友U8 V10.1财务软件中操作步骤和需要注意的关键点，但需要指出的是手续费在会计实务中操作很简单，但在用友软件中要实现最终的结果可通过多种不同的方式来实现同样的结果，没有一定的标准。所以本文通过举例说明手续费的多种处理方法来进行比较分析，并提出以下观点。
首先，在“营改增”之后，最直观最简单的手续费处理方法就是由委托方和受托方填制采购专用发票和销售专用发票，这种方法让会计操作人员最容易了解其操作步骤和生成的会计分录，减轻了会计操作的复杂性。同时该种方法也适用了“营改增”之后的规定，将原来征收营业税直接改为征收增值税。
其次，委托方采取费用支出单的方式结算代销手续费，这种方式是委托方特有的一种处理方式，费用支出是指在销售业务中，随同商品销售所产生的为客户支付的业务执行费。销售费用支出单处理的意义在于让企业明确用于某客户费用支出的情况，以及支付这些费用的销售部门和对应的业务员的实际情况，是一种比较简单的操作方式。但其中需要注意的是填制费用支出单，要注意它的单据流向，如果单据表头没有标明流向，还需要到基础设置里增加，这是一个需要注意的地方。
再次，委托方和受托方分别采取填制红字应收单和红字应付单来实现代销手续费的处理，这种方法是一一对应的关系，个人觉得此种方法会给会计操作人员带来误导，在填制单据时应注意借贷方向和表体的科目修改。
最后，采用虚拟收款单和虚拟付款单来实现，此种方法在用友软件中使用较为广泛，如：债务重组的损失和利得以及非货币性资产交换的利得和损失都可采用虚拟收付款单来实现预期的结果，易被会计操作人员理解和使用。
参考文献：
[1]曲云.浅析收取手续费方式代销商品的税务及会计处理[J].财会月刊，2004（16）：43-44.
[2]孟陈栋，王鑫.收取手续费方式下委托代销会计处理浅析[J].财会通讯，2010（22）：57.
[3]黄玑.“营改增”后代销手续费的税务与会计处理探讨[J].商业会计，2017（24）：57-59.
[4]刘秀艳.ERP环境下委托代销业务处理[J].中国管理信息化，2014，17（22）：32-33.
[5]童雪智.道路运输企业“营改增”后税负及会计核算问题研究[D].西安：长安大学，2015.
[6]宋士显.用友U8下受托代销业务处理流程解析[J].财会月刊，2015（25）：68-69.
[7]李松青.用友软件中受托代销业务的会计核算[J].中国管理信息化，2015，18（09）：39-42.
[8]董延蕊.用友U8V10.1环境下委托代销业务的处理[J].现代经济信息，2016（18）：202.
（作者单位：扬州工业职业技术学院）
