王秋成
(郑州西亚斯学院，河南 郑州 451100)
1 引言
分析我国高等院校教育成本可知，承担方包含了国家政府、社会，还有直接受教育者。而现代社会的发展推动高校教育改革不断推进，在很多方面的投入也日益增多，尤其是在新《政府会计制度》下，社会各界开始关注高校教育成本核算工作。由此可见，文章针对新《政府会计制度》下高校教育成本核算探讨，对推进高校教育工作的落实具有重要作用。
2 高校教育成本核算现实意义
首先，高校积极开展教育成本核算，有助于保障高校教育经济来源。近年来，我国教育体制改革进程不断推进，促使高等院校所需教学资金日益增多，高校需要加大力度筹集经费，导致学校产生较大竞争压力。随着新政府教育制度的改革，高校教育效果以及拨款资金使用效益，很大程度上影响了政府财政拨款力度。因此，加强对高校教育成本实施绩效评价和科学核算，高要求成本核算，有助于影响财政拨款金额，从而增加高校教育资金。
其次，通过科学的核算高校教育成本，有利于进一步提高院校整体办学质量。通过研究高校教育成本能够更好地掌握成本情况，从而有针对性地提高成本管理水平，促使高校逐步实现成本精细化管理，充分利用各项教育资源，发挥其优势。在保证降低教育成本的前提下逐步提升高校整体教育管理工作水平，提高高校整体办学质量，真正意义上发挥成本管理作用，进而推动高校可持续性发展。
最后，完善的教育成本核算系统，可以强化高校预算管理工作。从当前高等教育不断发展趋势看，引入全面预算管理有助于强化高校整体管理水平，更好地推进全面预算管理各项工作。因此，加强教育成本核算显得尤为重要，只有保证成本核算精准和数据信息准确，才能更好地提高全面预算工作实施效果，促使预算管理发挥效用[1]。
3 新《政府会计制度》下的高校教育成本核算新局面
3.1 教育成本核算更为烦琐
分析高校教育成本可知，主要指的就是高校学生在校学习期间耗费的相关资金，这属于教育成本核算范畴。随着新《政府会计制度》的改革，对当中部分科目进行了细化，比如“用款额度”“返还额度”“财政补助”“政府补助”等科目。在支出科目中，涵盖了基本与项目两部分支出，其中的基本支出主要指的就是财政费用和其他费用，而项目支出则包含了财政、非财政费用，还有其他费用。由此不难看出，新政府会计制度下，不仅丰富了核算级次，在核算科目方面也更为精确，也正是这些原因，致使高校教育成本核算工作更加复杂和烦琐，具有一定挑战性。
3.2 教育成本核算内容复杂
根据新《政府会计制度》相关规定内容，对于计提固定资产折旧主要采用了以月为单位的方式，并将对应的折旧资金计入“固定资产”科目中。而对于无形资产摊销的处理，主要将摊销资金计入“无形资产”科目。但从当前大部分高校对固定资产、无形资产的会计核算情况看，主要将其视为冲抵非流动资产，并不会计入成本。在高校教育成本中，固定资产折旧资金、无形资产摊销费用等都是重要内容，在实际核算中，如果排除相关计入，会直接影响高校教育成本核算数据的精准性，降低成本核算可靠性，所以，对于高校而言，如果想要提高教育成本核算准确性，需要综合考量多项内容，这会使得核算内容更加复杂[2]。
3.3 教育成本核算难度增大
事实上，高校教育资源是有限的，比如师资、教室、教学设备等，需要学生共享教育资源，体现出了高校教育成本的直接成本较低但间接成本较高的特点。而基于新《政府会计制度》改革背景下，在核算高校教育成本过程中应当重新合理地划分间接成本，想要有效落实这一目标，对核算工作提出了一定挑战。从新《政府会计制度》相关内容看，细分了“事业支出”科目，分解为五个一级科目，即“科研事业”“教育事业”“后勤保障”“行政管理”“离退休”，通过这一划分，使得事业支出方向、具体费用更加明确、清晰。可与高校实际发生的费用方向对比仍存在明显区别，这就需要高校在教育成本核算中明确每一笔经费支出情况，记录详细内容，主要用于分辨该项费用是否可以归属为教育成本、能否在核算中运用直接计入方式、是否可以采用分摊计入的方式进行核算。正是由于这种制度性的详细划分，使得高校教育成本核算工作分摊量逐步增多，这在很大程度上增加高校教育成本核算难度[3]。
4 新背景下加强高校教育成本核算成效的对策
4.1 注重提升成本核算重视程度
纵观以往高校对教育成本核算的态度，不难发现，重视度明显不足，同时也欠缺一定的成本节约意识。因此，高校若想提升教育成本核算工作水平，应当积极响应政府会计制度改革，在思想认知层面高度重视成本核算工作，结合高校教育成本实际情况，逐步完善各个环节，提高成本核算管理工作的标准。在具体实践中，学校可以设立专职部门，明确工作职责与内容，突出对结果导向的重视，同时还要强调成本效益，充分发挥责任约束作用，从而充分发挥出政府财政拨款效益。为进一步强化高校教育成本核算重视度，可以推行成本核算挂钩人员绩效考评的机制，借此来提高相关工作人员对教育成本核算工作的重视，将节约意识落实到实践工作中，从而提高学校教育整体水平。
4.2 建立健全完善的教育成本核算体系
新《政府会计制度》，充分体现了“双基础”“双报告”特性，这为高校核算教育成本工作的落实提供了有力制度性保障。在此背景下，为进一步提高院校核算教育成本工作水平，需要构建出完善的教育成本核算体系。首先，需要明确核算基础，避免收付实现与权责不相适应，必须严格按照权责发生制开展相应的核算工作，通过此要求，可以实现支出和收入明确配比，同时也提高了成本核算精确性，有助于相关人员掌握高校实际运行情况。其次，需要清晰核算原则，坚持核算质量，在具体实践中，不仅要保证核算可靠性、内容相关性，还要始终坚持配比、划分收益、资本支出的原则。再次，明确具体的核算对象，对于高校而言，在核算教育成本过程中，主要的对象就是学生，当中也包含了教师科研等主体。而立足学生角度下，应当按照不同情况进行分类，比如二级学院、专业、年级等，而对应的科研项目则可以依照相应的领域实施合理划分。最后，针对核算过程加以规范管理，即明确要求核算工作要与学期安排保持同步。比如，将每年9月1日到次年8月31日作为一度[4]。除此之外，还要注重核算方法的规定，在具体核算实践中，高校可以引入作业成本法，根据院系、部门等内容设置相应的账簿，并将直接成本支出计入相应科目中，而经济性成本则可以计入经济类科目，按照相应的配比对间接费用进行合理划分。
4.3 全面完善优化教育成本核算制度
提高高校教育成本核算工作水平，加强完善教育成本核算制度显得尤为重要。在制度制定过程中，可以从三个层面入手，其中包含了管理体系、管理模式和规章制度。此外，还需要完善核算方法，实施全面的监督管理。
(1)管理体系层面。为保障新《政府会计制度》有效落实，应当加强体系的完善,一方面，作为政府财务部门需要积极创设符合高校教育成本核算的体系；另一方面，教育相关部门需要加强推进成本核算方法，为高校落实成本核算制度提供方法保障。而高校也需要高度重视预算管理工作，助力高校财务管理，统筹全局做好教学安排，不断加强对发展规划的科学设计。
(2)管理模式层面。应当积极推行精细化管理方法，首先，高校在开展教育成本核算中，应当明确人员权责，合理划分具体工作内容，要求核算人员将办公、水电等成本，合理计入与之相对应的业务成本中。其次，可以通过学生入学信息内容记录的方式，对信息进行编号，进而为学生制定出具体的专业费用明细表，这样可以更为简便地计算总成本。最后，编制财务报表过程中，需要结合成本分配信息情况，按照学号分配相应的教育成本。
(3)规章制度方面。第一，基于新《政府会计制度》下，高校需要建立与本校情况相适应的核算工作制度，确保每一个核算程序清晰、明确，同时要保证将基础费用(如水费、电费等)直接划分到各个二级学院、专业中。第二，为了更好地服务与成本分类、管理分配，高校需要全面统计出各个学院真实的资产利用情况和资产配比。第三，充分发挥信息化管理方法优势，搭建适用于高校的信息管理平台，从而对数据资料实现统一高效管理。
(4)核算方法上，为满足新《政府会计制度》需求,高校应当运用符合自身情况的核算方法，在具体实践中，根据教育活动频率，灵活地应用分批法核算方法对教育成本进行分析，从而更好地掌握人才培养所需的人均成本和总成本情况。
(5)在监督管理方面，由于高校本身的教育经费是有限的，所以必须明确每一笔的经费的实际去向。由于当前高校教育经费使用与实际记录的情况存在较大出入，部分款项不明，为解决此问题，应当重视监督管理，提高对教育经费应用的评价，主要目的在于保证高校经费得到充分利用，从而更好地提高学校整体办学质量[5]。
4.4 合理引入作业成本法进行核算
在新《政府会计制度》改革下，高校教育成本核算中引入作业成本核算方法，主要实践操作程序为：首先，高校应当加强对教育作业内容的明确，考虑到成本内容较为复杂，为有效开展核算工作，可以结合学院、专业开展分层级的核算，以学生群体为主，合理划分直接作业和间接作业。比如直接作业中包含了直接消耗资源，而间接作业则涵盖了辅助教学、辅助管理、行政管理等内容。需要注意的是，在实际应用该核算方法时，应当提高对成本直接追溯，降低成本分配问题的重视。其次，在成本核算时要明确资源，将各类资源计入作业中，比如人力、物力、资本等，按照不同的资源项目情况，做好归集和分配工作。最后，结合作业原因，合理计入对象成本，明确作业与成本之间的真实关系之后，再汇总学院对象所附带的作业成本问题，最终得到该学院的教育成本。
4.5 注重教育成本核算方法的创新
高校在核算教育成本过程中，不仅要注重上述方法的合理应用，同时还要关注以下三个方面的内容，从而更好地增强教育成本核算质量。首先，要做好新旧制度之间的衔接，保障教育成本核算工作。这就需要高校在实际工作中，注重对相关人员的培训，加强学习、探讨新旧会计制度之间的差异，帮助高校财务人员全面了解并掌握新制度内容，从而使得人员在实际核算工作中可以有效执行政府会计制度要求，提升教育成本核算工作有效性。其次，要加强提升人员成本绩效意识，在实际工作中牢牢把握好高校成本核算发展方向，充分明确出自身职责，根据相关制度内容及要求，提升成本管理水平。最后，高校要深入分析作业成本法，结合实践情况，提升研究力度，而后充分利用计算机、大数据等技术，更好地分析出作业动因，从而助力教育成本核算方法的创新。
4.6 加大力度监管教育成本核算
在高校核算教育成本过程中，政府需要发挥监管作用，从实际情况出发制定一套完整的监管体制，而后全面应用监督审核、绩效管理，推行高校成本核算挂钩绩效的机制，借此强化高校内部重视度，逐步实现对各个部门成本的有效监督体系。此外，高校也要做好随时接受政府、社会各界、受教育群众对成本核算的监督，加强教育成本核算信息透明度，确保核算结果数据更加准确和有效，促使高校教育成本核算管理工作有效落到实际。
5 结论
总而言之，随着现代社会的发展，高校教育成本核算在高校教育发展中占有重要地位。而随着新政府会计制度改革不断落实下，高校需要坚持以制度为主，加强完善教育成本核算体系和制度，积极引入新的核算方法，并在实践中不断探索、优化，最终促使高校教育成本核算工作规范化和制度化发展，推动高校稳健发展。
