蒋碧云／文
近年来，全面预算管理凭借在信息整合、决策调整、价值管理方面具有的优势受到企业的重视与青睐，其能够扩大预算编制范畴、强化数据分析、统一战略目标，完善事前及事中控制，为完善企业的预算管理体系、强化财务控制和监督提供有力支持。大型生物医药企业从事生物医药原料的研发、生产与销售，提供多样化的原料产品和服务，不仅涉猎业务范围广，而且业务庞杂，容易受经济环境及市场、政策变化的影响。全面预算管理能够深入企业日常经营活动，构建完善的管控机制，助力企业转变竞争模式，提升综合效益。文章从概念、内容及基本模式入手，分析生物医药企业实施全面预算管理的困境，逐一剖析问题成因，并提出应对策略，助力生物医药企业优化和提升经营管理能力。
生物医药 全面预算管理 困境 策略
受疫情影响，近些年中国经济发展面临着一系列的挑战和压力，处于转型升级阶段，经济增速趋缓。在这样的背景下，生物医药企业面临的经营压力剧增，不仅需要开拓市场、把控宏观经济形势，还要分析自身资源利用情况，实现精益求精的预算管理。生物医药企业要重视预算管理理论，总结管理经验，正视管理问题，进一步优化和完善现有管理体系，采用科学的预算编制方法、强化预算责任分解、实施过程性预算监督、完善预算考核激励，不断更新经营理念，弥补和修正预算的缺陷和不足，从而推动企业提升财务管理水平，实现战略目标。
全面预算管理概述
全面预算管理概念、内容及基本模式
全面预算管理是对企业内所有资源的科学配置、统筹管理，通过目标设定、预算编制、执行管控、预算考评等工作内容，整合企业内部信息流、业务流与资金流，实现各部门协同作业，统一企业战略、分析经营状况，推动企业价值增长。
全面预算管理的主要内容包括目标制定、预算编制、预算执行、预算考核四个部分。目标制定是指基于企业战略目标，根据企业自身情况确定合适的预算目标；预算编制是指预测企业当期执行情况、未来执行条件、经营活动方案以及资金支出计划；预算执行是指执行预算控制指标，实施过程性控制及调整机制，规范预算执行行为；预算考核是指考核预算执行结果，分析预算值与实际值的差异，并反馈到下期预算编制环节，形成管理闭环。
全面预算管理的基本模式包括：资本导向模式，从资本投入入手，预算投入资金需求、企业融资需求；营销导向模式，以销售为核心，以产定销实施预算；利润导向模式，以利润最大化为预算目标，强调短期经营目标及高额利润；成本导向模式，以成本控制为核心，强调成本量化、成本的分解以及成本控制；现金导向模式，以现金流量为核心，适用于现金流量较大的企业。
生物医药企业实施全面预算管理的重要性
近年来，国家对生物医药产业的关注度不断提高。不仅为促进生物医药产业发展提出了诸多政策、意见，同时十分关注生物医药产业的市场环境，市场监管力度也不断加大。由此可见，生物医药企业正处于机遇与挑战并存的特殊发展阶段，企业要采用科学的管理策略，不断增强自身的核心竞争力。全面预算管理作为现代企业的管理手段之一，具有科学配置资源、提升企业抗风险能力的重要作用。
生物医药企业实施全面预算管理的困境
编制方法单一，预算编制不准确
目前，生物医药企业预算编制周期较短，在选择预算编制模式时主要考虑成本导向模式和利润导向模式，对营销管理、资本管理的重视度不高。这导致企业选择的预算编制方法过于单一，通常情况下以定期预算、增量预算方法为主。另外，对销售预算、期间费用预算的考量也不够全面，仅在往年实际发生值基础上提高预算额度，并未展开对市场环境、业务经营情况的可靠分析。
预算执行不到位，责任落实不具体
在实际经营过程中，生物医药企业存在日常预算执行不到位的情况。在成本费用管控方面，并未达到预算目标。此类问题的成因是企业的预算执行不到位，并未将预算责任落实到具体的部门和基层员工身上。在执行过程中，并未向基层员工全面传达下发至各职能部门的预算指标，基层员工对预算执行指标以及执行意义知之甚少。由于整体重视度不高，因此基层员工没有太大兴趣参与企业预算管理，最终导致预算执行不到位。
预算监控不完善，缺乏过程性监管
生物医药企业在预算执行环节，未全面监控预算执行行为，缺乏过程性的监管及持续的跟踪反馈。一方面，目前企业的过程性监管机制不够完善，并未持续监控庞大的预算数据、预算指标，预算反馈不及时、预算控制效率低；另一方面，企业没有定期进行预算分析，不能针对预算执行的关键性节点执行差异分析，完成日常分析反馈，导致企业难以准确判断预算差异原因，未能采取可靠的预算控制措施，无法实施持续的过程性监管。
预算考评不健全，预算激励作用有限
目前，生物医药企业实施预算考评的主要对象为各职能部门，侧重于考评生产指标、成本费用指标，考评内容及考评对象不全面。过度集中于考评财务指标，限制了预算在绩效增长、经营管理中的作用。同时存在明显的局限性，无法仅依靠指标考核全面评估企业的经营管理状况，难以保证预算与企业战略的有效结合。此外，企业现行的预算考评机制不健全，未充分利用考核结果。在实际执行过程中，预算激励机制只针对职能部门管理层进行绩效激励，考核的激励作用有限，难以调动基层员工的预算执行积极性。
生物医药企业实施全面预算管理的应对策略
明确预算编制原则，优化预算编制方法
针对目前预算编制不准确的问题，生物医药企业要全面落实预算编制原则，优化预算编制方法，改善预算编制效果。
生物医药企业全面预算管理编制原则主要涉及四方面。一是长短期结合原则。短期战略集中于财务指标，不利于反映企业未来发展趋势。因此企业要坚持长短期结合原则，结合自身战略规划、发展方向、经营目标等长期目标，配合短期经营战略、利润目标等进行预算编制，既反映企业长期发展规划，又强化成本费用的控制、利润的提升。二是可行性原则。预算编制不能仅考虑过往数据，还要分析企业业务水平、实际经营状况、生产能力以及市场环境、国家政策等。既要富有挑战性，能起到激励作用，又要具有可行性，起到监控作用。三是全员参与原则。在实施预算管理时，企业要强调全员参与，重视基层员工的意见和建议。划分责任部门、落实岗位职责，进一步分解与落实预算目标。四是深入挖掘利润，强化成本控制。利润始终是企业经营的核心目标。因此，企业在实施预算管理时，要坚持利润挖掘原则，合理控制成本，扩大利润空间，持续创造价值。
在坚持预算编制原则的基础上，企业要选择多样化的预算编制方法。根据业务特点、各部门实际情况，选取合适的编制方法，满足生物医药企业的发展需要。一是根据职能部门需要，研发费用预算、期间费用预算等采取零基预算方法，考虑年度工作计划内的支出需要，设定支出额度。在编制过程中对支出预算进行重要性排序，评估资金支出合理性，结合企业资金状况，优先安排重要支出项目，实现资金合理配置。二是针对销售预算等采用滚动预算法，以季度作为滚动周期。每个季度评估预算执行情况，补充上一季度预算，强化预算连续性，及时调整预算。三是针对生产预算，可采用弹性预算与滚动预算结合的方式，结合多种方法，规避生产环节因原材料价格浮动产生的经营风险。
强化责任分解落实，明确预算调整细则
针对预算执行不到位的问题，企业可从三方面着手解决。一是细化战略目标，推进战略目标的落实；二是强化责任分解，推进责任指标的落实；三是明确预算调整细则，保障指标合理性，提高预算调整规范化水平。
在细化战略目标层面，生物医药企业要精准判断战略定位，明确企业战略发展方向。基于战略目标，合理分解阶段性目标，确定年度预算目标，并将其具体化、指标化，落实到各个部门，指导其开展预算编制及预算执行工作。细化战略指标是为企业责任指标的落实奠定基础，有利于将预算执行责任融入各部门管理工作中。
在强化责任分解层面，生物制药企业要保证各部门分工协作、职责明确、紧密配合。一是按照各部门预算责任，划分责任指标、确认责任中心，如生产部门为成本责任中心，责任指标为产品成本、成本消耗定额等；销售部门为利润责任中心，责任指标为部门利润等。二是进一步细化预算责任，在分解到各部门的基础上，进一步分解至各个岗位，并落实到各个经营管理环节，强化全员参与，将具体责任指标进一步分解到主要责任人及各岗位员工身上。要让全体员工明确自身预算管理职责，从而高效执行预算方案，达成企业预算目标。
在明确预算调整细则层面，生物医药企业要强化调整制度的规范性。一是确定调整范围。针对需要调整的重大预算项目，分析调整原因、考虑执行状况以及调整前后的方案对比。只有符合调整条件且在调整范围内的，方可申请调整。由财务部门进行申请审议，由预算管理部门实施申请审批。二是明确审批标准。由预算管理部门全面审阅调整材料。依据审批标准出具同意或不同意书面意见，下发审批文件。同意审批后，由财务部门调整、分解预算指标，再次下发分配到各执行部门，实施预算执行。
积极研讨预算控制，实施过程性预算监督
目前，生物医药企业的预算执行控制，缺乏持续性的监控机制，对于预算关键性节点的分析反馈不足。由此，企业要积极组织研讨会，分析预算执行情况，构建预算过程性监督机制。
一是定期组织预算研讨会议，汇总预算执行情况，及时发现并解决预算问题，总结分析部门预算差异。研讨会议要准确记录预算执行情况，汇总预算数据，并提交财务部门。由财务部门结合汇总数据，进一步分析预算差异，作为监督核查和预算考评的依据。二是针对突发事件，要及时召开预算控制会议。针对预算执行重大事项、重大差异，成立调查组进行实地考察，分析判断出现差异的原因并及时反馈给企业管理层，以快速解决问题，规避经营风险。三是建立信息对称的预算系统，实施共享化的预算管理，并通过多模块的综合管理，助力预算过程性监督。一方面，要连接各部门管理系统，加强部门间的沟通交流，让职能部门更主动地参与预算管理。比如通过预算管理系统强化部门间的协作与配合，增强销售预算、生产预算及费用预算数据的可靠性；另一方面，构建预算编制、预算控制和预算分析功能模块，通过综合性管理，强化对预算项目的动态化控制，提供相应的预算监控报告，加大过程性预算监督力度。四是建立多级监督模式，强化预算执行监督。一级监督为预算执行部门自我监督；二级监督为财务部门审核监督；三级监督为企业管理层审批监督；四级监督为审计部门独立监督。多级监督模式从标准审核、过程监督、任务审核、事项审批等多个角度实施预算监督，能够全面增强预算执行的有效性。
多维度考核与评估，优化预算考核与激励效果
生物医药企业的预算考核较为片面。因此，企业要实施多维度的考核与评估，完善考核指标、扩大考核范围，不断优化预算考核与激励效果。
针对考核指标，强化财务维度、客户维度、内部业务流程维度、学习与成长维度的多维度考核
在财务维度，重视企业盈利情况，体现企业战略意图；在客户维度，致力于构建良好的客户关系，选用客户满意度、新客户增长率、市场占有率等指标，体现市场开拓效果；在内部业务流程维度，考虑研发流程、运营流程、创新流程，进一步发挥企业业务优势；在学习与成长维度，优化企业内部结构，助力企业组织成长，重视培养创新人才，关注员工满意度、员工流失率、员工培训时间等指标。
扩大考核范围
应将企业所有部门均纳入预算考核范畴。在重点考核销售部门、生产部门的基础上，还要对其他职能部门实施预算考核评价。此外，要避免考核评价流于形式，对所有员工均要落实预算考评，不断提升员工综合素质。
优化预算考核与激励
坚持透明化、全面化的预算激励。保证激励机制覆盖企业全员。员工绩效要与部门绩效紧密联系，强化员工责任感。同时，要采用多样化的激励方式，除绩效奖金、津贴、福利等物质激励以外，还要让员工获得成长发展机会等，达到精神激励效果。通过准确的业绩计量，确定不同员工的奖金和绩效，强化预算考核的激励作用。同时，还要落实惩罚机制，要注重奖惩结合，视严重程度采取惩罚策略，避免员工消极对待预算执行。
目前，生物医药企业的预算管理系统较为全面，能在一定程度上满足企业实施全面预算管理的职能需求，但仍存在不足之处，亟待完善，在预算编制、预算执行、预算监控以及预算考评方面存在问题。由此，生物医药企业要明确预算编制原则，优化预算编制方法；强化责任分解落实，明确预算调整细则；积极研讨预算控制策略，实施过程性预算监督；多维度考核与评估，强化预算考核和激励效果。充分挖掘企业预算优势，规避预算管理问题，突破管理困境，构建能满足企业发展需求的全面预算管理模式。
