●王娜 李金博
平衡计分卡在高校预算管理中的应用研究
●王娜 李金博
预算管理是高校财务管理的核心内容。随着高校经济规模的迅速扩大，经费来源的多渠道化，社会各界对高校的预算管理提出了更高的要求。但是，目前高校在预算管理方面仍然存在诸多问题，制约了预算管理水平的提高。文章通过对平衡计分卡理论及实践的研究，力求将平衡计分卡的思想引入高校预算管理中，希望能够用其理念提高高校预算管理的水平。
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预算管理是高校进行各种财务活动的基础和前提，是高校财务管理的核心工作。随着国家对科研教育领域的不断重视，资金投入的不断扩大，高校加强预算资金管理显得尤为重要。但是，目前高校在预算管理方面还是存在很多问题的，这些问题制约了预算管理水平的提高。本文通过对平衡计分卡工具理论的分析和实际应用的研究，认为高校预算管理中如果能够成功引入该工具，对于预算资金的管理能够起到改善和提高的效果。
一、高校预算管理中存在的问题
1.静态预算编制方法与变化的环境不适应。近年来，高校各部门预算都按照年度编制零基预算，但受到技术、人力等客观因素和利益驱动等主观因素的影响，预算缺乏长远规划，前瞻性不够。对于这种相对静态的财务收支，对当年经济环境发生各种变动缺乏应变措施，导致预算管理较为随意。例如，当年预算中的“公务车燃油费”项目预算为30万元，年内因国际油价上涨导致燃油费用支出多出6万元，由于预算已经全部安排完毕只能从学校“机动经费”项目中列支，造成“公务车燃油费”项目反映不真实不完整。类似的水费、电费、燃气费等都会存在如此情况。
2.预算管理难以与高校的战略目标相衔接。高校预算管理主要是建立在财务目标和财务评价的基础上，既然高校属于事业单位，不以盈利为目的，经费大部分来源为政府拨款，所以财务目标大都集中在如何减少开支，压缩人员经费及“三公”经费这些控制成本开支的方面。这些财务指标并没有反映和强调当今世界竞争中最主要的客户满意度、社会满意度、创新能力、员工工作积极性等非财务因素，已不适应信息时代以提高核心竞争力和增强灵活性为目标的战略管理思想，不能有效地为管理和决策、战略目标的实现和竞争优势的形成提供服务。
3.预算执行只注重结果忽略过程。预算执行其实是预算管理的关键环节，在实际工作中大部分高校虽然制定了财务目标和财务预算，但由于执行力度不足，缺乏监管和中高层领导的重视，难以根据预算对各项支出进行有效控制，造成目标与预算脱节。例如目前预算执行情况大多依据财务报表的历史数据，反映的只是执行结果，所以各部门只会关注当年预算有无执行完毕，还有无结余资金，对于导致结果的原因及是否与申请预算时的安排相符则无人问津。这种种现象都反映高校预算管理中存在责任不明、制度不全、监督不力的问题，不利于财务目标的实现。
4.预算管理忽视价值创造的动因。财务指标是高校运行的一种综合、抽象的反映，不能揭示深层次的业绩形成动因。事实上，高校的整体提升是通过改善那些业绩创造的动因，如稀缺专业、学生就业率、教学质量、教师综合水平等。预算管理系统不能提供价值创造动因的情况，就很难表明结果是如何得到的，也就难以为改进业绩指明方向，很难判断高校发展是否控制在贯彻战略的轨道上。
5.预算执行结果评价难以鼓励员工更加卓越。目前预算管理的关注点往往在预算编制和执行上，没有明确相关责任人的具体责任及其与学校发展战略之间的关系，对预算执行结果缺乏必要的绩效考核，对是否超预算开支，不合理开支不做评价，超支的不予以追究，节约的不予以奖励，没有完善的奖惩制度。造成许多员工甚至是部门领导认为只要办的是公事，不管有无预算安排，学校都要给予解决，不能让个人掏腰包，出现许多先斩后奏的情况。这不光不利于预算管理，也很难激发教职工的工作积极性和主动性。
二、平衡计分卡的基本内涵和应用情况
1.平衡计分卡的基本内涵。平衡计分卡是由罗伯特·卡普兰与复兴全球战略集团总裁戴维·诺顿在20世纪90年代研究创立的，并通过不断的努力研究，使平衡计分卡的理论经历了第一代的“BSC”时期、第二代“BSC+战略地图”时期、第三代“BSC+战略地图+战略中心组织”时代，使平衡计分卡从理论研究走向了推广应用。
平衡计分卡的基本原理是把企业的战略目标分解成为多个相互联系的子目标，最初是为了解决企业中的绩效衡量问题。但是随着知识大爆炸，信息化发展越来越占据优势，企业的竞争优势也不再体现在资本金投入额、固定资产投入量等方面，而是更注重领导者的能力魄力、甚至是个人魅力，员工的能力与素质，客户的满意度与忠诚度，内部运行流程的高效等这些无形的不好衡量的资产方面。平衡计分卡的理论正是针对这些因素的变化而发展起来的，它摆脱了原有的只考虑财务指标的局限性，从企业的财务、顾客、内部经营过程和学习与成长四个完整且相互联系的方面来重新思考企业的战略管理过程。平衡计分卡能够把外部评价与内部评价相结合；长期目标与短期目标相结合；结果与动因相结合；定量指标与定性指标相结合，这些特点构建起了企业的战略管理衡量体系，能够更好地推动企业战略目标的实现。
2.平衡计分卡的应用情况。自1993年罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿将平衡计分卡引入到企业的战略管理系统之后，平衡计分卡就开始得到全球企业界的广泛接受与认同，越来越多的企业开始引入平衡计分卡，并在战略目标实现的过程中受益匪浅。
据统计，目前世界500强企业中有80%企业在使用平衡计分卡。美国联邦政府、美国各州政府、市政府，瑞典、澳大利亚、新加坡等国家都积极尝试推动平衡计分卡，并取得极大的成效。我国国内许多着名企业也在纷纷尝试实施，如联想、海尔、报喜鸟等。与此同时，我国政府机关、行政事业单位等非盈利单位也越来越多地在绩效管理中尝试引入平衡计分卡，在理论界也慢慢开始许多新的尝试，如将平衡计分卡引入高校图书馆、后勤、医院等部门管理中。
三、平衡计分卡与高校预算管理的结合
与营利性企业相比，高校作为非营利组织具有一些不同之处。从会计特点来说，一是不以追求利润最大化为战略目标，更注重社会效益；二是其资金主要以政府拨款和社会捐赠为主，兼有服务性收费和经营性收入。此外，高校的组织特点还包括独立性、自愿性、公共关系地位高等。在众多企业成功实施平衡计分卡后，平衡计分卡的创建与实施过程都给企业带来了组织内部管理流程的创新和管理工具的重新组合。如果能使平衡计分卡与高校预算管理有效的结合，不仅能使高校的预算管理具有战略性，也能为平衡计分卡的具体应用提供一个新的领域。
1.平衡计分卡与高校预算管理结合的可行性。
（1）平衡计分卡与预算管理内部控制制度的衔接。高校的预算管理内部控制制度包括了合同管理、固定资产管理、货币资金管理、大额资金管理、经营管理、绩效评估等各个方面。尽管有这么多方面的内部控制制度，违法违纪的现象还是层出不穷，预算执行部门还是能够钻各种空子，可见目前我们的内控制度还是不严谨、不健全、不完善的，没有形成一个系统的控制体系。平衡计分卡的实质就是将战略目标转化为具体的经营行动，使经营行动及教职工行为都在其战略转化框架内，使高校的控制能够形成一个完整的体系，那么我们在制定内部控制制度时也可以围绕整体战略目标进行具体制定，使各种制度彼此联系、彼此牵制，不能违背战略的实现目标，以使内部控制能够形成完整的控制体系。
（2）平衡计分卡与预算编制的结合。多年来，高校为了能够提高预算使用效率，也在一直不断地思考改进预算编制方法，先后经历过了增长预算编制、零基预算编制、零基加增长预算编制、绩效预算编制等方法，但由于受到人力、技术等客观因素和利益驱动等主管因素的影响，总是造成预算分配的不合理或是执行困难等问题。那么平衡计分卡的主要作用是能够将战略付诸于行动中，按照平衡计分卡建立起来的预算指标体系全部来自于战略，而且它的形成是一个自上而下、再自下而上、不断沟通、不断学习的过程，能够使教职工全员参与，如果能将平衡计分卡与预算编制结合，那么在预算编制过程中就不会存在不合理分配，教职工不理解有情绪，执行困难的问题了。
（3）平衡计分卡与预算执行的结合。以往高校预算执行中存在刚性不强，超范围、超标准使用经费，项目负责人随意列支经费，擅自调整预算等情况。平衡计分卡能够将总预算分解成为精简的可量化的指标。如果将平衡计分卡引入到高校预算执行中，就可以指导预算的执行，那么在执行过程中凡是违背于战略目标的实现，或是不能促进战略目标实现的支出将一律不予支持。
（4）平衡计分卡与预算执行考核的结合。预算执行考核能够找出预算实际执行结果和目标值的差距，从中找到问题，是预算管理体系中承上启下的关键环节，既有调整预算的作用又有激励员工的作用。但是目前高校的预算执行考核是不健全不完善的，执行不好没有惩罚，执行好的也没有奖励，所以造成预算执行者对于预算管理的不重视。平衡计分卡具有动态考核评价，年末综合考核评价和预算体制制度性考评，把这些内容应用到高校预算执行考核中，能够监测实际执行是否偏离预算目标，评价整体效益和利益分配问题，检验预算体制是否合理、运行是否有效等。
2.平衡计分卡应用于高校预算管理中优势。把平衡计分卡引入高校预算管理中，一方面，能把高校抽象的使命和战略转化为清晰的预算目标；另一方面，平衡计分卡能够形成一个完整的控制体系，从预算编制到执行到预算考评来实施高校战略，并获得与战略实施相关的反馈信息。因此，与传统预算管理相比，将平衡计分卡引入高校预算管理具有以下优势：
（1）减少利益驱动，使预算目标围绕战略目标。原有的预算管理会造成预算负责人出现“博弈”行为和一些利益驱动行为，对于没有硬性规定的项目多要预算以实现个人利益最大化，对于支出控制严格的项目降低或是不要预算，使之容易完成。基于平衡计分卡的预算管理，基本特征就是将战略作为其关键原则，预算负责人必须清晰地表述支出计划与战略的关系，因而大大减少讨价还价的行为。
（2）有助于改善预算执行中只重结果忽视过程的现象。在原有的预算管理模式下，预算负责人只会关注当年预算是否执行完成，但执行的质量无人过问。平衡计分卡通过财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度的设计，如既有下拨预算、支出进度这些反映短期财务成果指标，又有学生满意度、家长满意度、用人单位满意度、社会满意度这些反映长期发展的指标。平衡计分卡将短期目标与长期目标结合在一个系统中，各项支出的短期行为是否有利于长期目标的实现，在平衡计分卡中一目了然，大大改善了只重结果忽视过程的行为。
（3）对预算执行情况进行动态监控。预算执行过程中的动态监控是在高校正常运行过程中，考查预算执行的进度及质量、实际执行是否有偏离预算目标的情况出现，如果有偏离是否是由于环境变化、执行有误、编制不准等情况造成。根据实际情况实时调整战略、目标和与预算指标，对预算执行进行动态监控。预算要准确及时地反映高校的战略方针，必须改变传统预算关于假设社会环境不会改变，物价不会改变，人员不会改变等众多静态假设，积极改进预算执行过程中遇到各种变化的应变能力。
（4）有利于激励员工积极参与。在采用平衡计分卡为导向前，预算负责人总是会担心如果把预算执行细目全部披露会造员工不理解甚至不满意，造成预算资金不够使用，所以不愿意与部门员工分享支出计划。引入平衡计分卡后，它鼓励所有成员全部参与预算编制，但前提必须是在实现高校整体战略目标的基础上进行编制，还要寻求每个员工都能实现他们各自目标的方法。这种预算编制方法既能提高员工的工作积极性、主动性，增进合作与信息共享，又使预算能够被员工理解与接受，为预算管理的圆满完成打下基础。
（5）建立完善的预算考评机制。高校引入平衡计分卡后的预算考评，打破了原有预算考评时只参考财务指标的局限性，而是从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度进行综合考评，既能够检查、督促各个预算单位和个人是否积极完成预算任务，又使学校具有了合理可靠激励有关预算单位和个人的依据。同时，预算考评结果可以作为一次预算管理循环的结束和总结，为下一次更合理、更科学地编制预算打下坚实的基础。
四、结语
“凡事预则立，不预则废。”预算作为一种资源的配置方法和手段，在高校财务管理中处于极其重要的地位。利用平衡计分卡这种具有结合战略、考评指标全面、激励员工等特点的工具与高校预算管理相结合，改善了由于预算管理没有与高校战略目标结合所造成的不被重视、随意性强、流于形式等现状。构建合理的高校预算管理体系，有助于高校持续、健康的发展。
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（作者单位：北京青年政治学院 北京 100102）
（责编：若佳）
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