●祖占良 李国竣 尹跃华 赵宁
运用跟踪审计加强建设工程管理目标的控制与实现
●祖占良 李国竣 尹跃华 赵宁
建设工程管理目标主要包含施工安全、工程质量、工程进度、工程造价等几个要素，如何使这些要素有机结合并取得良好的投资效益，文章通过跟踪审计实践，探索跟踪审计通过管理模式创新、管理队伍专业化、管理全过程等优势实现了工程管理目标的控制，对建设工程管理具有现实的意义和作用。
管理目标 跟踪审计 控制 实现
一、引言
随着高校基本建设投资规模的扩大，如何使建设项目管理要素有机结合并取得良好的投资效益是政府和管理部门越来越关注的问题。过去的工程建设管理主要依赖于建设单位实施，其管理模式本身存在既当运动员又当裁判员的制度缺陷；而且因为是事后算账，缺乏必要的事前预防和事中控制的全过程管理手段；同时因为缺乏全面的预算专业队伍，容易造成投资控制的漏洞和浪费。笔者通过跟踪审计的实践探索，认为跟踪审计通过借助管理模式创新优势、管理队伍专业化优势、管理全过程防控优势，可以实现对建设工程目标的控制与管理。
二、建设工程管理目标包含的几个要素
（一）施工安全
安全事故人命关天，建设工程由于高空作业、交叉作业、建设人员多、场地狭小、建设周期长等多重因素影响很容易造成安全事故，而一旦发生安全事故，建设工程管理目标的实现也就无从谈起。因此工程建设要始终把安全生产放在头等重要的位置，真正做到安全生产警钟长鸣。
（二）工程质量
建设工程质量百年大计，没有合格的建筑工程质量，建设工程的管理就是纸上谈兵，毫无意义。而要保证建设工程的质量，首先要健全制度，建立质量管理责任制及质量保证体系，将管理目标层层分解并落实到位；建立质量三检制度；作好入场人员的技术交底与培训等。其次要按规范与标准施工。监理工程人员要严格监督施工单位在施工过程中按照施工规范和标准进行施工，加强质量的跟踪、巡视与检查，发现问题及时纠正；对重大质量事故要进行专题质量事故分析，提出整改方案并整改落实；对隐蔽工程进行检查验收，将质量隐患消灭在萌芽状态。第三，为保证施工质量，应该在项目执行中做到方案先行，样板先行。对技术难点要点部位，根据其工艺标准和要求，提出切实可行的施工工艺和技术措施方案，组织专家论证后实施；对于施工重要部位，作好样板，以样板指导施工。最后，要保证工程质量，还要切实把好质量入口关，作好建设前施工现场的准备和材料进场的报验及验收工作，杜绝不合格的材料进入施工工地。切实把好质量入口关。
（三）工程进度
工程进度控制应重点放在工程进度控制和资金进度的控制上。
1.工程进度。为保证工程建设顺利完工。应作好施工组织设计、施工进度计划、劳动力使用计划、专业分包招标计划等，以确保工程进度计划按期完成。
2.资金进度。资金进度应与工程进度相统一。通过资金使用计划的严格执行，减少建设资金占用，提高资金的使用效益。
（四）工程造价
工程建设管理归根结缔是在保证功能、质量、安全、进度的前提下实现对工程造价的投资控制，节约资金，实现投资效益的最大化。
1.设计、招标阶段。在项目设计阶段充分了解使用单位的功能需求，减少开工后不必要的设计变更和修改；在招投标阶段认真做好工程量的计算，以减少错漏项给工程造价带来的不利影响；对投标单位的企业资质和业绩、资金状况以及项目负责人资格进行严格审查，防止不合格的企业混入；开工前进行图纸会审，及早发现图纸问题；招标合同条款严谨，内容明确，不留漏洞与缺口。
2.施工阶段。施工阶段，做好暂估项分包招标项目的招标文件和控制价的编制，严格控制暂估项价格；作好暂估价材料价格的询价与确认；对施工过程中发生的设计变更及现场签证进行严格管理与控制。
对工程施工过程中拟采用的新工艺、新材料和新设备进行科学的鉴定和论证以确保使用过程中的安全可靠且经济合理。
3.竣工阶段。竣工阶段首先要熟悉图纸、了解招标文件,合同等相关文件资料；认真做好工程量的计算与核对。对洽商变更的合理性和责任进行分析，对索赔事项严格审核；对新增项目的综合单价的组成、费用的计取等进行严格审核。
三、跟踪审计可以实现建设项目管理的目标控制
为加强高校基建投资资金使用的合法性、高效性，强化基建投资的控制与监管，国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》提出“加强经费管理，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。”2007年，教育部发布的《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》中也明确指出“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计。”
（一）跟踪审计的概念
跟踪审计是审计部门以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算部分阶段或全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价。
跟踪审计分阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计，当阶段性跟踪审计延伸至工程建设的整个过程时即为全过程跟踪审计。通常所说的跟踪审计即是指全过程的跟踪审计。
（二）跟踪审计的特点与优势
1.跟踪审计在管理模式的创新。以往的工程建设管理都是由建设单位实施，建设单位既是项目建设的组织者，又是项目建设的管理者和监督者，这在管理体制上本身就存在严重的缺陷，容易造成监管的漏洞和腐败的滋生。而跟踪审计通过审计部门及其引入的社会化工程审计力量，以独立第三人身份参与到全过程、各环节的监督与管理中，克服了单纯由建设单位这样既当运动员又当裁判员的管理弊端，充分体现了建设项目管理的公平、公正原则。
2.跟踪审计具有更全面专业人员管理的优势。以往建设单位实施的工程管理尤其在投资管理上，由于建设单位预算专业人员数量有限，可能只是在土建或某一方面的预算人员力量比较强，而在其他比如空调、消防等专业方面的预算力量相对薄弱，就有可能存在这些方面造价控制的局限性。而跟踪审计因为是聘请专业的社会化工程审计力量，各方面的专业人员配备更加精细和齐备，因此跟踪审计具有更全面的专业人员管理的优势。
3.跟踪审计参与全过程审计控制的优势。以往的工程建设管理主要是建设单位在项目竣工后对工程决算的审核审计,在投资控制管理上属于一种静态地、事后地、被动地工程管理方式，由于是事后审核，隐蔽工程不可能复原和再现，现场施工过程中工程变更产生的原因和真实情况难以核实和考证，很难真正实现对管理目标、投资效益的有效控制。而跟踪审计是从可行性研究直至竣工验收的全过程各环节的控制与管理,它可以将事后的审核延伸到事前预防、事中控制和重点部位重点控制,管理和控制覆盖到整个过程和各个环节，因而可以更好地实现对项目目标的管理。
4.跟踪审计可以及时全面掌握现场第一手资料。跟踪审计人员在整个工程建设过程中，进驻工地，通过深入工地现场、参加现场监理例会、项目检查验收以及现场施工组织计划、进度计划、技术措施方案等全面了解现场安全文明施工、现场施工质量、施工进度等情况，为建设单位提供合理化建议；掌握洽商变更的内容、产生原因、现场状况、影像等第一手资料等，对变更工程量进行及时的计算与核对，以免日后可能的纠纷。对施工中材料变更等提供预算审核，为建设单位及时掌握因变更给造价带来的影响提供及时的参考。为工程管理目标实现和工程造价的确定控制打下坚实的基础。
（三）跟踪审计能够做到重点环节重点控制
建设工程管理目标主要包含施工安全、工程质量、工程进度、工程造价等几个要素，其中工程造价的确定与控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造价的控制又主要包括招投标控制价、工程量清单、合同、洽商变更、暂估价材料确认等重要环节，跟踪审计可以实现重点环节的重点控制。
1.招投标程序的合法合规。招投标程序、招标文字内容应合法合规；招标控制价的计算应细致准确，否则失去了控制投标报价的限价作用；工程量清单编制应符合建设项目工程量清单计价规范和招标文件要求，对工程量大、金额大、综合单价高以及后续有可能变化的的分项工程应予以重点关注。
2.合同条款的明晰准确。合同是工程管理的重要内容。合同条款不准确，工作范围界定不清晰，会为日后结算留下纠纷和隐患，对于工期、质量、价格调整方式、风险范围、违约责任等约定不明确，也会使给造价控制带来风险。跟踪审计也应予以关注。
3.工程变更的合理有效。工程变更、签证往往直接造成工程造价的增加，施工单位常常利用不平衡报价、低价中标高价索赔等方式谋取自身利益，因此，工程变更内容的合理有效性就是跟踪审计的重点监督和审核的内容。
4.暂估价材料价格的合理确定。设备、材料价格在工程造价中占较高的比重，暂估设备材料价格高低会对工程造价控制造成直接的影响。因此跟踪审计应该在设备材料价格的确认上进行详细的咨询和多家的比较。确保设备、材料价格的经济合理。
四、结语
目前，跟踪审计应用于工程建设管理模式还处于起步阶段，也存在很多不完美和需要改进的地方。比方说，在跟踪审计模式下，审计人员对于工程技术专业知识有限，如何协调好基建部门和审计部门之间的配合和两者的管理分界，使审计管理既可以发挥好监督监管的职能又不会越位造成作为以基建管理为主体的基建管理部门无所适从？施工过程中分包控制价审核、材料价格确认等如果跟踪审核时间过长有可能会拖延工程项目的材料设备定货进货对施工工期造成影响从而影响管理目标的实现。因此如何更好地作好跟踪审计来保证管理目标的控制和实现仍将是我们需要继续研究和探讨的课题。
[1] 尹贻林.工程造价计价与控制.中国计划出版社
[2] 曹云.水利工程施工期全过程造价控制及跟踪审计研究.建筑经济，2010(10)
[3] 教育部.2009年教育统计数据.
[4] 赵宁.高校跟踪审计与基建工程管理嵌入研究.经济师，2010（12）
[5] 时现.建设项目跟踪审计的价值增值功能定位和思维转变.建筑经济，2011（12）
（作者单位：北京工业大学 北京 100124）
（责编：贾伟）
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