王子玉
摘 要：在“中国制造2025”的不断推进下，低碳环保的新能源产业逐渐在市场上占据了重要地位，也给新能源企业带来了新的发展机遇和挑战。文章选取新能源行业中的领军企业宁德时代，通过收集其2018～2022年环境会计信息披露相关数据和资料，参考多家评级机构对其ESG报告的的评价分结果，对宁德时代环境会计信息披露形式和披露内容进行归类列举，并选用内容分析法为宁德时代环境会计指标赋值并打分，从而更加客观地对宁德时代环境信息披露质量进行综合评价。
关键词：环境会计 环境会计信息披露 宁德时代 问题建议
中图分类号：F233文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2023）09-094-02
一、宁德时代简介
宁德时代是创立于2011年的新能源动力电池制造商，该企业在全球锂电池方面有一定的发言权，主要的核心技术在于动力和储能电池领域，同时在材料、电芯、电池系统、电池回收的二次利用方面也有较强的能力。其主营业务为研究新能源汽车动力电池系统，现已形成了研发、生产和销售于一体的产业链。自2018年上市以来，宁德时代研发、经营和销售都有很大的突破，其专业化、多元化、国际化的管理团队具有较强的市场前瞻性，同时研发投入较大，在技术方面位列行业前茅，在动力电池市场上市场占有率较高。
二、宁德时代环境会计信息披露质量分析
（一）宁德时代ESG报告分析
宁德时代在2018年上市之后主动披露社会责任报告，但直到2021年才开始发布完整的环境、社会与公司治理报告（以下简称ESG报告）。2022年其ESG报告篇幅内容从2021年的34页增加到144页，同比上一年增幅达324%，新增内容包括绿色研发、生产与创新；环境与资源管理体系，电池回收等。报告中环境保护和可持续发展治理部分占比约为19%，由4个主题、12个单元和40余个指标组成，指标体系较为完整。但多家ESG评测机构并没有将宁德时代ESG报告列为最优一档。原因在于报告中欠缺风险与对策、货币化信息缺乏明细、文字性信息较笼统、缺乏具体案例。基于以上内容，本文将对宁德时代上市以来披露出的环境会计信息进行全面分析。
（二）内容质量分析
本文运用内容分析法，将环境会计信息分为三个衡量角度：充分性、可靠性、显着性，并同时细化为18个披露项目，如表1所示。
充分性（A）：即信息的相关程度，是对环境信息披露质量及时、可靠的保证，若环境信息反映的信息全部涵盖表1所涵盖18项内容，记3分，若披露数量在12项以下，记2分；如果披露数量在6项以下，记1分。
显着性（E）：即环境信息披露的位置，能够一定程度上体现出企业的环保意愿。本文从企业公告、专题板块与财务报告、独立报告三个方面进行判断，其中独立报告因单独披露，所以关注度较强而被认为显着，记3分。若是在专题板块或是财报中披露，则认为较为显着，记2分，若只是在企业公告中披露，则认为不显着，记为1分。
量化性（Q）：即环境信息是否可供使用者直接对比使用。若披露的信息是以货币化信息为主，则被认为具有高度量化性，具备横向、纵向对比的可能，记3分。若环境信息披露内容是图、表或其他定量信息记录，记2分；若是以文字信息披露，则不具备量化性，记1分。
因此本文将从内容、方式、方向三个维度得分加总来评价环境会计信息披露质量。每个信息披露得分的内容值为[0，3]，若项目得分为0，即代表环境信息未披露，相反，每个项目的披露情况皆满足以上三个特征，则得3分，打分结果如表2所示。
从表2可以看出，环境责任信息（C2）在６个项目中所披露的内容质量最高，充分性、显着性、可靠性在３年内的平均数分别是2.4、2.4、1.87，究其原因一方面在于相关部门对独立报告的质量要求，另一方面也说明企业愿意为环境保护做出努力；与之相对，环境财务信息（C4）所披露的信息内容质量最低，环境监管信息（C6）与环境质量信息（C5）的披露质量次之。C4、C6和C5的可靠性分别是0.6、0.74、0.93，说明企业缺乏对环境信息会计核算和审计监督方面的关注，对披露一些可量化指标时显得并不积极，缺乏一定的可靠程度。例如除环保投资这一项简单地披露了数字以外，其本上找不到其他相关会计信息的描述。
从横向对比来看，信息质量的充分性、显着性、量化性分别是1.66、1.73、1.08。显着性评分最高，说明企业更愿意维护自己的良好形象，愿意在独立报告中对环境信息进行披露，披露也更偏好于文字信息而非数字化信息。从纵向看，除个别项外，2018～2022年５年的披露质量均有所提升，污染物排放量与废物回收利用情况这两项信息逐年优化，具有较强对比性。得益于电池行业加速发展和技术升级，企业对环保设备运行和优化信息披露的更加全面。这说明企业环保研发和创新方面取得了很大进步，也在不断提高对环境会计信息的披露意识。
三、宁德时代环境会计信息披露存在的问题
（一）环境信息披露内容存在局限性
宁德时代在环境管理信息（C1）中缺乏环境管理部门和人员建设，没有专门的会计人员对环保资产、环保成本、环保支出及收益等会计信息进行披露，也缺少量化性的预测和对未来环境的判断。另外，企业对环保工程项目、碳排放核算等无法量化的信息在财报上重复披露，在建工程项目的建设成本、运营、支出等并无环保工程相关明细，无法区分出哪些属于环保类会计信息，使得会计信息的有用性被大打折扣。企业为降低会计信息披露提高的那部分企业成本，就会减少环境信息的收集核算处理工作，“忽视”了环境成本与绩效的披露。
（二）环境会计信息披露倾向有利信息
宁德时代会在环境信息披露中对信息进行过滤，比如对环保投资、节能减排和设备运行及优化披露较多，尤其在披露推广节能项目、扩大绿色用电比例和碳排放核算时笔墨较多，同时多以图表类数据为主，与同期相比虽绩效成绩显着，但由于缺乏基数无法进行企业之间互相比较，如此披露有利于树立宁德时代良好企业形象，扩大企业影响力。但宁德时代在如执法部门环保检查、处罚、第三方审计和证监会监管等负面信息披露较少，内部环境审计信息也是直到2022年才第一次被披露，缺少负面信息也使披露的环境信息的真实性有待商榷，不利于传递企业潜在风险和企业外部监管。
（三）环境信息披露的可靠性不足
上文所知，宁德时代环境质量信息（C5）和环境监管信息（C6）平均得分较低，这是由于缺乏第三方出具的审计或监管信息所导致的独立性不强。而且企业对负面信息有所隐瞒，如宁德时代在2021年财报中披露了一起环保事故，但在ESG报告中却称当年未发生环保事故。ESG报告和财报的不同点在于ESG报告本质上更侧重企业对未来的把握和分析，而当前报告中披露的信息基本上都是历史性信息，无法像如未来现金流、未来重置成本这样的指标反映企业远期的预测判断情况。以上的披露内容也影响到披露质量的真实和完整，环境信息的可信度还有待进一步提升。
四、提升宁德时代环境会计信息披露质量的建议
（一）提升环境会计信息披露内容质量
从上文可知，宁德时代设立专门部门负责撰写ESG报告，通过智能化生产对企业的绿色研发与生产、设备运行与排污情况进行全过程全时段的数据记录，再由专人定时收集整理数据，进行数据的会计处理，让会计信息贯穿报告，打造数字化的会计信息支持，此举节约了会计数据的收集筛选时间，既节省企业一般成本，又提高信息的完整、连贯、可信性。另外，宁德时代官网上可以额外设置可持续发展专题，及时披露出收集到的机器数据、项目支出收益、创新节能减排等环境会计信息，便于信息使用者查看。
（二）加强社会公众对环境信息披露的关注
研究发现，我国的独立报告尚未普及，报表使用者往往只分析三表一注，重大事项公告和行业热点信息，相比于财报，以ESG报告为代表的独立报告对公众的吸引力有限，公众也更关心其财务数据而非环境数据，这也导致企业在披露过程中出现明显的偏向性。此时，政府应正视企业环境污染问题，提高环保宣传力度，引导舆论对环境污染企业施加压力，吸引公众的关注度，逐步将环境绩效转化为经济绩效，对环境信息披露较好的企业可以采取减税，发放奖金、提供补贴等方式促使企业做出积极改变。
（三）加强环境会计信息第三方监管
环境信息的披露若是得不到权威客观的验证，任由管理层凌驾在会计信息独立性之上，这样的会计信息依旧无法使用，这就需要从第三方入手。一方面，加强政府审计，提高政府监管的质量，由于政府审计具有很强的权威性和独立性，可以对披露出的信息起到二次保障的作用，相比国内，国外对于ESG报告的评价打分机制相对成熟，政府审计可以参考国外新能源行业头部公司的ESG评估报告对重点项目和资金进行评估判断。另一方面是要进一步推动环境信息的第三方审计，尽管第三方审计报告的有效性还有待提升，但仍然可以作为政府监督的补充手段，如邀请国外审计专家担任环境会计信息的审计顾问，以此来加强审计报告的说服力。
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