□文/谭志蓉
（河南化工职业学院河南·郑州）
前言
据统计，我国中小企业平均每分钟有9家倒闭，能够生存3年以上的不足10%，其平均寿命只有2.9岁，对这些经营发生困难的企业进行分析，发现这些企业都呈现出这样一些类似的状况：企业账目混乱、财产不实、会计信息失真、职能部门私设“小金库”、现金坐支现象普遍，等等。而企业出现这些问题的原因，在很大程度上我们都可以归结为是由其内部会计控制缺失或失效造成的。然而，当前我国一些中小企业并没有构建完善的内部会计控制体系，从而在一定程度上制约了企业的健康发展。本文针对于我国中小型企业内部会计控制的现状及存在的问题及其产生的原因进行了探讨，并给出解决的对策，帮助中小型企业建立和完善企业内部会计控制，使企业能够健康发展以及更好地实现企业的管理目标。
一、中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析
（一）内部会计控制体系不健全。我国中小企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立，发展时间短。因此，内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部会计控制制度残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。这些，都与企业内部会计控制体系不健全密切相关。
（二）管理者对内部会计控制制度认识具有片面性。首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱、财务监控不严等，企业很难保证内部审计的独立性；再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位；还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全，相当一部分管理者把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算。
（三）缺乏有效的内部审计机构。中小企业的内部会计控制，关键在于监管工作的开展，对于中小企业的监督包括外部监督和内部监督。对于外部监督。虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽如人意。对于内部监督，中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。
（四）缺乏风险意识及风险控制措施。从现状来看，我国中小企业对于内部会计控制制度普遍认识不足、重视不够。部分企业尚未建立有效地内部会计控制制度，或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。许多企业仍沿袭计划经济决策方式，普遍缺乏风险意识，企业风险评估及预测的手段缺乏，对市场风险没有充分认识，只凭管理者的感觉盲目决策，盲目地扩大企业规模，随意担保，造成内部失控，给企业带来重大损失。
（五）会计人员整体素质不高。目前，我国中小企业会计人员整体水平不高，参差不齐，墨守成规，难以有效地运用内部会计控制制度。由于平时不注重对新业务知识和新颁布的相关会计法律的学习，不掌握现代化企业管理知识，在实际账务处理过程中，出现违法违规现象。另外，我国企业会计机构和会计人员缺乏独立性，无原则地服从领导的安排和意图办事。然而，中小型企业领导人对相关会计制度、准则等一窍不通，致使企业内部会计控制系统失控在所难免。
二、中小企业内部会计控制问题解决对策
（一）树立内部会计控制的管理观念。目前，中小企业的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强。当前，要真正发挥出中小企业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进行，关键在于中小企业管理者。然而，大多数中小企业的所有权与经营权没有分离，对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。因此必须要增强企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，并让他们自觉接受监督，只有中小企业领导者的管理思想以及管理水平提高了，才能有效地带动全体职工的思想，这样才可以提高企业的管理水平及经济效益。
（二）建立科学的内部会计控制制度。中小企业由于受规模、财力、人力等的限制，其组织体系通常采用垂直管理模式，企业内部控制机构（岗位）的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，影响企业的经营和发展。因此，应当根据企业自身的特点和经营管理的需要，从经济性、适用性出发做好如下控制：
1、不相容职务分离。不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理，既可能发生错误和舞弊行为，也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。
2、会计控制。为确保内部控制的有效性和可靠性，应根据企业的实际情况，建立一套合理的会计记录程序。会计控制必须首先要设计合适的凭证格式及传递程序，每一笔经济业务，都必须填制凭证，并按照规定的程序传递。其次，对所有账务处理要进行严格的稽核，原始凭证在入账之前必须经过严格审核，记账之后进行严格的核对，保证账证、账账、账表、账实核对无误，从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。
3、实物资产控制。实物资产的控制是指为保护企业实物资产的安全和完整，防止欺诈而进行的控制行为。中小企业应根据实际情况，第一，要建立财产物资限制接触系统，根据各种实物的性质和管理特点，合理设定岗位人员和岗位员工对合规的严格检验。第二，我们必须保护财产，货物或者其他财产的会计记录和保持适当的会计信息，以防止篡改销毁会计账簿。第三，定期盘点实物资产，结合自己的特点，采取定期盘点，存货周转率，抽样检验方法，实数的财产清单和材料，并妥善地处理超龄短缺，确保账实相符。
4、独立稽核控制。企业为了节约人力成本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定相对不相关的人员对记录进行审核，从而确保会计业务活动的合法合规和会计信息的真实性和可靠性。
（三）提高会计人员综合素质。为了正确贯彻落实中小企业的内部控制制度，需要靠具有一定能力和素质的会计人员去完成。然而，加强对中小企业领导人与会计人员的会计培训和职业道德教育，是提高会计人员的综合素质的有效途径。建立健全企业会计人员激励约束机制，加深对会计人员对自身会计职责的认识，促使会计人员树立内部控制的意识，承担起相关的会计责任。
（四）建立中小企业内部会计控制的监督机制。建立中小企业内部会计控制的监督，主要有三个方面：一是加强对企业法人的内部控制监督，要建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。
（五）建立风险评估和预警机制。风险是对企业内部会计控制制度进行评价的最终目的，对风险的评估工作是识别并分析在企业经营过程中、财务报告中所存在的风险，并以此决定如何降低风险管理的办法，一个企业的内部会计控制制度充分反映了其管理水平，而风险因素则将企业内部控制制度中的各个薄弱环节完全暴露。风险评估工作的主要程序为：确定企业的整体目标与各阶段目标，并将可能发生的内部风险与外部风险进行识别，科学分析风险发生的可能性及形成原因、后果等，并提出有效的风险防控措施。另外，预警机制在企业内部控制制度中也至关重要，也就是将企业已经面临或者可能面临的风险进行预先告知，并引起注意、采取相关的防范措施。企业的预警机制主要包括建立在生产经营过程中的预警、财务预警及现金预警等。
三、结论
随着社会主义市场经济制度的不断发展和完善，建立健全中小企业内部控制是加强企业内部规范管理，实现企业经营目标的有力保证。因此，对中小企业的经营管理具有更加严格的要求，建立健全的内部会计控制制度体系已经成为这一过程中一项重要的迫切的任务。对此，中小企业应该结合自身的特殊情况，设置内部会计控制制度，搞好内部会计控制制度的创新与完善，提高领导层、管理层的领导管理水平和员工的综合素质，加强企业内外部的审计与监督，明确企业经营的目标，团结一致，建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度与体系，提高企业整体水平，并彻底地贯彻执行才能保证企业健康持续地发展，为我国的经济建设做出巨大的贡献。
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