□文/王 珍（重庆工商大学 重庆）
博弈论在会计职业判断中的运用
□文/王 珍
（重庆工商大学 重庆）
随着市场经济的深化发展和新会计准则的实施，会计主体具有部分会计处理方法自由裁量权，同时也形成了与其相关的利益组织之间的博弈，对社会资源的配置效率和效果产生一定的影响，主客观上拓展了博弈论在会计职业判断运用的空间和范围。同时，各利益组织之间的博弈推动了会计职业判断的日趋发展。本文对会计职业判断与博弈之间的关系进行简要叙述，并对会计职业判断中博弈论的具体运用做了多角度的深入论述，最后对博弈论的应用提升提出自己的思考和见解。
会计职业判断；博弈；运用
原标题：博弈论在会计职业判断中的运用
收录日期：2014年12月3日
一、会计职业判断与博弈论之关联
博弈论作为现代数学和运筹学的重要内容，在经济学方面也有很大运用空间，是一种非常重要的会计学工具。是指各方面利益主体，在特定环境条件和规则约束下，通过自身掌握的资源，从自身角度出发，选择要实施的策略行为，得到预期收益。由于博弈各方对相关信息的占有在客观上是无法一致的，这样，在自己期望的效益最大化的目标驱使下，占用优势信息的决策者为使自己获利会利用对自己有利的信息，处于信息劣势的决策者则会采取各种方法去获取更多信息。在信息搜集和利用的过程中，每个决策主体做出决策时不仅要考虑各种可能出现的情况，还要考虑其他决策者可能采取的决策，这即形成一个博弈的过程。博弈的最终结果虽然是零和，但对于博弈各方相对是不公平的。博弈论在会计职业判断中的应用，是指财会人员依据法律法规，根据单位所处复杂环境，根据自身专业经验判断，对经济事项处理程序方法做出判断，选择有利于自身的会计规范，规避不利的处理方法和程序的过程。
二、会计职业判断中博弈论的具体运用
博弈论在会计职业判断中的运用主要是解决会计职业判断中各项经济业务如何确认为会计要素的问题。而博弈论在会计职业判断中的具体运用，笔者认为主要体现在下列几个方面：
（一）在会计原则选择方面的运用。在瞬息万变经济活动中，在复杂多样的经济环境下，在会计实务中，会计主体需要在多个会计原则之间进行选择，才能对会计事项进行计量确认，而选择的计量原则等对单位经济活动和经济效益的影响很大。在特定的条件下，各项会计原则选择不可避免会发生冲突，而如何做出选择，就在经济利益相关各方产生了博弈，这样，就需要会计职业判断中博弈的运用。如经济事项在可靠性与相关性，谨慎性与历史成本、一致性等之间选择，而按哪个顺序选择哪个原则有利会计主体，选择的时间和空间多大，博弈出最有利的方式方法，都依赖会计职业判断中博弈论的运用。如：在会计核算中比较单纯的一种博弈原则——“实质重于形式”，就是要求会计主体应当根据经济交易事项的实质进行会计核算，而不单按照法律规定进行会计核算。如长期股权投资的核算管理，其期末计价一般采用成本法或权益法。会计准则规定会计人员必须依据实质重于形式判断投资对被投资单位的影响程度，决定采用成本法或权益法。因此，必须做出判断是依据会计主体对被投资企业是否具有控制、共同控制或重大影响，还是根据占有被投资企业有表决权资本总额的20%作为选择的标准来决定采用权益法或成本法核算，这也是会计职业判断中的博弈。
（二）在会计处理方法选择方面的运用。根据会计准则，会计主体在允许的范围内对同一经济事项可以采用不同的会计处理方法。由于经济活动的复杂性和各个会计主体的特殊性，会计处理方法原本也没有绝对的孰优孰劣，但选择对各会计主体影响不一样，因此如何进行博弈，给会计职业判断提出了新要求。现行会计制度尚未对选用方法的标准做出具体规定，因此，会计人员必须运用会计职业判断，在可选择的会计处理方法中，选择适合本单位的会计处理方法，使会计信息能客观真实有利地反映单位经济状况。如《企业会计准则》对所得税的核算要求采用“资产负债表债务法”，核算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税资产和递延所得税负债。这不但增加了所得税会计的难度，而且导致单位确认的递延所得税资产最终能否实现更具不确定性。尤其“未来很可能”产生的应纳税所得额充满不确定性，递延所得税资产的确认则需要在会计职业判断中进行博弈。运用资产负债表债务法方法核算下，非时间性差异的暂时性差异与当期所得税和递延所得税相关的项目大多在同一个或不同的会计期间计入了权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。会计人员对资产负债表债务法的操作就必须根据单位具体的经营状况进行判断博弈，争取最有利做法。还有固定资产计提折旧的核算方法，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。因此，在选择折旧方法时，会计人员需要根据企业的性质进行判断博弈。还有存货的计价方法，包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种，但实际采用那种方法更适合单位情况，都需要会计人员职业判断中进行博弈。
（三）在会计估计方面的运用。会计在处理经济业务工作中常常要对结果不确定的交易或事项作出判断，并要将未来事项是否发生及发生时间和影响估计入账。如或有损失、坏账准备、无形资产摊销期限、固定资产折旧年限和净残值、待摊费用的摊销期限，等等。会计人员对这些项目的预测与推断最终要通过确认和计量反映出来，因此这些会计估计的预测推断本身就是一种博弈。如对固定资产使用年限和净残值的核算确定，预计净残值是指假定固定资产的预计使用期限已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得并扣除预计处置费用后的金额。规定要求企业在确定折旧政策时，应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗及处置费用。因此，会计职业判断中对固定资产使用年限和净残值的确定实质是博弈论的运用。再比如计提资产减值准备，在减值迹象判断上，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。既要符合规定，准确体现资产的真实价值，又要防止人为操纵利润现象，都需要会计职业判断中的博弈。过去的交易或事项形成的现状结果，需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或有事项最佳估计数的金额确定，这些都需要博弈中的概率计算，以确定可能发生程度和金额，并确定对或有事项的处理。
（四）在重要性原则方面的运用。重要性原则是对预期可能对会计主体决策发生重大影响的事项的单独反映或重点说明。实际业务中，对发生的经济事项，重要性的判断标准会随时间、地点、环境等改变而变化。因此，经济事项的性质及相关情况是否重要，企业会计信息是否披露，造成什么样的影响，是否单独反映，也同样需要会计职业判断中的博弈。对资产负债和损益影响较大，对会计报告使用者做出合理判断也有较大影响，这样的重要会计事项必须按准则规定的会计制度核算反映，并要求准确充分披露。会计实务中，重要性判断的标准随经济事项的不同而变化。如计提资产减值准备、或有负债反映、固定资产加速折旧等，这些都与会计主体的资产和收益息息相关，在判断该事项的会计职业判断中，必然有博弈，最终目标是要在抑制单位经营风险的同时，单位价值最大化。
三、博弈论在会计职业判断中运用的思考
（一）博弈论在会计职业判断中运用要做到目标明确，程序完整。在会计职业判断中，博弈运用的目标，就是最终实现企业价值最大化，不管哪种具体会计职业判断中博弈的结果，目标都是一样的。只有目标明确，才能有效收集信息，提出备选方案，详细分析比较，确定标准要求。但实现该目标，还要求必须在合规合法的前提下进行，博弈的结果总是输赢或双方妥协，因此在依法合规的前提下充分应用博弈，实现会计主体利益，还需要各项会计职业判断程序合法完整，这样实现的目标利益才能合规有效。
（二）博弈论在会计职业判断中运用要充分估量各种主客观因素的影响。博弈论在会计职业判断中，要充分关注各种因素的影响。主观因素主要是会计人员素质能力高低对判断和博弈的影响。客观因素主要指经济事项的复杂性和不确定性对会计职业判断中博弈的要求影响。主要有环境因素，如股东或投资人、债权人、政府等在博弈中都追求自身效益最大化，以最大限度地获得自身利益。他们为实现该目标，就转化成了多方博弈，这些相关利益者会对会计职业判断进行影响，施压压力，迫使会计主体利用职业判断中的博弈空间进行调节利润、虚增资产和多提盈余等，这时会计职业判断的博弈完全背离了轨道，最终给会计主体造成损失。还有就是现有的法律法规不可能对经济发展中新产生的各种经济事项都做出规定，出台相应的办法规定，这必然造成在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间有时会存在矛盾的地方，导致博弈各方放弃遵守规定去追求自身利益最大化。而社会造假成本与处理处罚失衡，也是导致博弈失衡的一个重要因素。会计造假后，其获得的预期收益，大大高于预期成本，加之被查处的概率不大，被发现后承担的法律责任较轻，处罚不够严厉，导致博弈方信息不对称，博弈的结果可想而知。
（三）博弈论在会计职业判断运用中需要注意的事项
一是建立良好的会计职业判断和博弈意识，这是提高职业判断能力和运用博弈的前提条件。随着社会经济的和会计事业的发展，在主观和客观上都要求会计人员在处理经济事项时尽量正确运用职业判断，并充分考虑博弈的运用及效果，提高对博弈论在会计职业判断中的必要性和重要性的认识。
二是要遵守职业道德并诚信守法，这是提高职业判断能力和运用博弈的立身之本。诚信是客观进行会计信息反映和会计主体生存发展的基础。同时，会计主体和会计人员必须在法律法规规定的范围内进行博弈判断，所选择的会计政策和会计原则必须是国家规定的会计制度，在制度下运用确认和计量的各项会计原则，做出准确无误的判断。否则，会计主体和个人就要受到法律制裁，会计主体的利益将在博弈中受损。
三是要坚持独立谨慎原则并权衡各方关系，实现最终利益共享。会计人员不能过多受外部环境影响，要充分考虑实际情况，并借鉴其他会计主体的经验，以充足依据为基础，在有多个备选方案时，要谨慎周密，分析比较，衡量选择最优方案。在市场经济条件下，利益主体多元化，会计人员职业判断和博弈处于多元利益主体的中心，对各方预期利益产生较大影响，会计职业判断博弈不能受多元化利益主体的任何一方驱动或操纵，防止出现会计信息失真，会计主体利益受损。
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