□文/汪 雪
（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）
注册会计师审计风险浅议
□文/汪 雪
（铜陵学院会计学院安徽·铜陵）
近年来，屡次爆出的审计失败事例使得人们对审计的关注度越来越高。本文主要以注册会计师审计风险为研究方向，对审计风险的含义进行简单概述，围绕审计风险的现状以及产生的原因进行具体分析，并对进一步减小审计风险的发生提出防范措施。
审计风险；现状及原因；防范措施
收录日期：2016年9月22日
一、注册会计师审计风险概述
注册会计师在进行审计工作时不可避免地会有面临审计风险的可能性。审计风险一般是指注册会计师所审的财务报表原本就存在重大错报，而注册会计师在审查时没能发现而发表错误意见的可能性。因此，轻易地就可以看出这是被审单位和注册会计师两方的原因，即所谓的“一个巴掌拍不响”。审计风险主要表现在两个方面，一个是重大错报风险，一个是检查风险。重大错报风险在注册会计师进行审计工作之前就已经存在的，它独立存在于被审单位财务报表的审计中，且与被审单位的风险相关；而检查风险简单地说就是报表错误是重大的，但是注册会计师检查不出来的概率。这个风险可以在进行审计程序工作过程中进行控制和降低。有审计风险模型：“审计风险等于重大错报风险乘以检查风险”可知，审计风险在一定情况下，检查风险越高，重大错报风险越低，反之亦然。因为审计风险是一种无法真正被消除的风险，因此只能采取恰当的措施来防范审计风险的发生。
二、注册会计师审计风险现状
（一）部分注册会计师缺乏风险意识和责任感。注册会计师是指已经考取注册会计师证书并在会计师事务所工作的人员，依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。2003年3月18日美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻的败露证明了这一点，该公司在六年内虚构了24.69亿美元的利润，而对其进行审计的永安会计师事务所对于可能存在欺诈和舞弊的迹象未充分重视，严重缺乏职业谨慎感。注册会计师如果在审计过程中不能始终保持职业态度，对风险的认识不具体、不深刻，就可能导致风险发生，从而产生不利影响。
（二）事务所之间的不正当竞争。对审计独立性产生不利影响的因素有很多。比如，事务所之间由于经济利益的因素可能会不恰当的缩小审计时间或工作范围；有的事务所会采取降低收费或提供专业服务等手段吸引客户。通过这些不正当竞争仅仅只能在短期内取得收益，却会带来潜在的审计风险，同时有对独立性产生不利影响。
（三）不当的审计程序和方法。审计程序虽然能帮助注册会计师提升工作审计效率，但是如果使用不当会形成错误的审计报告。审计程序对审计人员而言，就好像鱼儿必须待在水里一样，没有审计程序，审计人员可能无法查核正确的审计方向或不能用最恰当的查核方法，以致浪费时间和成本。同理，因为审计分析方法的运用灵活性极高，采用不恰当的审计方法不能为审计结论的公允性提供充足的依据。
（四）被审单位存在舞弊迹象。会计制度虽然在不断完善，但企业舞弊却已屡见不鲜，日渐成为严重影响经济发展的焦点问题。这就要求注册会计师在审计工作中始终保持专业怀疑态度，同时对被审单位提供更多的督导，从而能及时发现存在的风险问题。
（五）被审单位内部控制不完善。被审单位内部控制不完善是指内部控制设计或执行存在不足，不能有效地帮助管理者实现企业经营方针和目的。而内部控制不完善会使工作流程难以有效控制，从而导致审计控制风险的产生。
三、审计风险产生的原因
（一）审计内部环境的影响。（1）全行业审计模式滞后的影响。我国的审计模式与国外的审计模式不同。国外主要以风险导向型审计为主，但我国的审计模式比较滞后，所以审计风险水平相对较高；（2）审计人员的自身素质。审计人员素质是指审计人员在其心理和生理条件的基础上，通过学习、培养、实践和锻炼而逐渐形成并在审计工作中经常起作用的那些内在的要素。主要包括：政治素质、道德素质、专业素质、能力素质、心理素质和身体素质等。政治素质对审计工作上的政治方向起决定性作用，是审计人员应当具备的首要素质；道德素质的高低决定在以后的审计工作中是否会由于遇到压力而发生违法法纪的行为；审计人员的专业素质和能力素质对审计风险具有重大影响，通过不断实践和锻炼积累经验以及综合判断能力；心理素质的高低影响审计工作质量的高低；对于身体素质则是对审计人员的物质基础的反应。
（二）审计外部环境的影响。（1）社会环境的影响。首先，被审单位总是能找到各种途径，例如欺诈、钻法律的漏洞，这很大程度上加重了审计风险。当今社会，随着经济的不断发展和越来越激烈的市场竞争，很多公司不愿拘泥于现有的状态，通过贿赂政府人员、财务造假等多种途径获取更多的经济利益；其次，由于行政的某些干预使得注册会计师的审计工作受到局限，一定程度上降低了社会公众对其的信任。但是，被审单位、会计师事务所和政府部门有着无法割断的联系，这种联系有时会使注册会计师发表意见时受到行政部门的干预给被审单位带来便利；公开化审计报告使社会公众对注册会计师的关注增加，同时对审计工作的期望和依赖提高，但是审计本身具有无法避免的审计风险和局限性，使得最终无法达到人们的预期，也会增加注册会计师的审计风险；（2）经济环境的影响。我国目前还未建立起一个比较规范的资本市场，同时许多相关的法律法规和政策还不完善。工业革命后，知识经济的到来对审计工作提出了不同的要求，必然会加大对审计风险的要求。另外，随着科技的发展，会计电算化和网络的应用越来越广，与传统的手工环境下的审计风险又有不同，这也给审计工作带来难处；（3）审计工作所处的各种不同环境也可导致审计风险的产生。
四、注册会计师审计风险防范措施
审计风险是客观存在、必然会有的。这就要求注册会计师在审计工作中采取一定的措施降低审计风险，提高审计风险的公允性。
（一）规范审计市场，建立三位一体的监督体系。审计按照主体分类，可分为政府审计、内部审计和社会审计。可以充分利用三种审计的特性规范审计市场，政府机构具有强制性的特点，可以对审计工作进行监督指导，加大对违法犯纪行为的惩罚力度；而被审单位应适当加强企业的内部控制，保证企业的经营管理合法合规，资产安全、财产报告及相关信息真实完整，提高经营管理效率和结果；社会审计则是对被审单位的财务报表的合法性和公允性进行审计，具有较强的独立性。也可以借助媒体和社会公众的力量进行监督，获得社会公众对行业的支持与信赖。
（二）加快注册会计师行业的法制建设。我国的注册会计师法于1993年10月31日通过，自1994年1月1日起施行。虽然在不断地修改完善，但在实际操作中仍然存在着许多问题，所以应建立健全与时俱进的法律法规，使注册会计师在进行审计时有法可依、有法可行，不会让其感到无助困扰。这样才能从根本上控制注册会计师的审计风险。
（三）加强注册会计师事务所的内部管理。可以从以下三个方面考虑：强化队伍素质，规范执业行为；加强质量控制，防范重大风险；完善财务管理，提高信息质量，从而进一步提高会计师事务所的内部控制和内部管理。
五、结语
综上所述，虽然审计风险的产生与存在最有可能导致审计失败，但是也可以采取一些相应的措施将发生风险的可能性减到最小。注册会计师可以通过提高自身的职业素质及风险意识等，被审单位与相关部门也需要自觉遵守法律法规，通过共同努力维持审计秩序，降低审计风险。
主要参考文献：
［1］李良方.我国注册会计师审计效率问题研究［J］.首都经济贸易大学，2000.
［2］张晶.试论有效控制和防范注册会计师审计风险［J］.云南财经大学学报，2010.
［3］张杰平.审计风险控制与质量研究［J］.西南财经大学，2006.
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