王璐
[提要] 根据对中小企业发展状况调研结果发现，中小企业的生命周期普遍较短，这一现象应该引起我们的重视。探究其原因，内部控制机制薄弱是阻碍中小企业持久发展的关键因素。提高中小企业管理水平和风险方法能力是企业生产经营高效、正规、专业、规范的必要条件。因此，分析并有效解决中小企业内部控制机制存在的问题，据此提出有效对策具有重要意义。
关键词：中小企业；内部控制；对策
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2017年7月12日
一、内部控制的涵义
内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。
二、中小企业内部控制现状及问题
（一）中小企业内部控制现状
1、中小企业内部控制规范比较简单。目前，我国大多数中小企业的内部控制规范过于粗放，基本上借鉴大中型企业或外资企业的模式，并没有根据中小企业自身的特点形成一套适合中小企业的内部控制机制，所以，这种借鉴并没有太大意义，不能满足中小企业的发展要求。
2、中小企业内部控制规范无章可循。我国已出台了《企业内部控制基本规范》，但是此规范只适用于我国大中型企业，小企业可以参照本规范建立与实施内部规范。所以，虽然我国已出台相关政策，但是对中小企业的内部控制效果十分有限，并没有建立健全中小企业的内部机制，造成无章可循的现状。
（二）中小企业内部控制存在的问题
1、大部分中小企业内部意识淡薄。当今社会，中小企业自认为自身规模较小，并不重视经营管理，认为利润是生产部门产生的，没有必要建立内部控制规范，并且认为建立企业内部控制耗费财力、物力，加大企业成本，是企业的负担，得不偿失；即使一部分中小企业意识到内部控制的必要性并建立了内部控制规范，但由于企业较小，内部人员不足，业务相对单一，并不能像大中型企业那样做到业务明确分工，往往出现一人身兼多职的状况。比如，大部分中小企业的财务工作人员只有一个人，这个人身兼会计、出纳、审核于一身；其次大部分控制人员来源于企业管理者的亲属，导致企业的日常管理还停留在“家长式管理”，更愿意用经验解决问题，工作效率低下，结果导致企业内部控制机制不能有效运行，形同虚设。
2、中小企业管理模式僵化，管理观念陈旧。高度统一的所有权与经营权是中小企业典型的管理模式，换句话说，企业的投资者同时也是企业经营管理者，可想而知，这种管理模式是不科学的。如果缺乏企业现代管理观念，一方面会造成企业财务管理混乱、越权行事；另一方面如果企业管理者的素质和能力比较差、思想落后，还会给企业带来负面影响，使内部控制失去它在企业管理中应有的地位和作用。
3、中小企业内部监督失控。企业内部控制有五大要素——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部控制。其中，内部监督是“保证”——保证内部系统设计的健全性、合理性和运行的有效性。所以，内部控制的有效运行是十分关键的。但是，我国中小企业有数量规模大、经营形式多样化的特点，这一特点造成目前的监督体系不能对中小企业起到一定的约束力。监督体系的缺乏也会间接导致企业内部人员执行规范管理的动力不强，思想和行为缺乏约束，甚至会出现贿赂、私吞公款等状况发生。有的中小企业虽然设立了内审机构，但是其权限受到了很大的限制，无法完全发挥作用。
4、中小企业内部缺乏风险管理体系。在内部控制的五要素中，风险评估是企业实现内部控制目标的依据。风险是不可避免的，但可以通过分析和对策进行分散和化解。我们要知道企业内外面临的风险，或者企业潜在的问题是什么，它会给企业带来什么样的损失。目前，我国中小企业面临的风险有：（1）中小企业资金短缺，融资渠道不通畅，生产发展资金存在缺口，阻碍企业发展；（2）中小企业经营稳定性差，竞争力不强，一旦市场出现较大波动，脆弱的抗压能力会使企业陷入困境；（3）企业信息不透明，财务信息失真，导致财务报表不准确；（4）针对中小企业的法律法规及相关政策不健全，导致企业内部管理不规范，缺乏有效的法律保护。
以上这些风险包括内部风险也包括外部风险，有些风险是企业通过采取一定的措施可以分散掉的；有些风险是企业无法控制的，所以不管是从市场的角度还是企业自身的角度，要尽早采取措施加以防范。只有加强企业的内部控制管理、建立完善的风险管理体系，才能使企业长远的发展。
三、建立和完善中小企业内部控制的对策
（一）优化内部环境，强化管理者的内部控制意识。如果企业的内部控制规范没有在一个良好的环境中运行，将直接影响到企业的生产经营和运行效率。内部控制所说的环境主要指企业的内部环境，因为外部环境是企业的不可控因素。企业的管理者要重视企业的内部控制建设，走出“内部控制是企业的一种负担”的误区，更新观念，强化管理。在企业内部为员工创造一个管理规范、控制有效，并且能够相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。比如，对关键的岗位实行“轮岗制度”和“强制休假制度”，岗位间要牵连、分工要合理，对不相容职务进行严格分离，消除隐患，但要注重成本效益。再如：对风险点、关键点进行评估并采取措施，防止舞弊的发生，减少经济损失。
（二）树立现代管理观念，加强财务控制。由于资金的使用和周转涉及到企业经营的各个环节，企业要转变传统的管理理念，认识到要加强企业的财务控制并不单单涉及财务部门，而是牵涉到企业内部的各个部门、方方面面。所以，要做到控制好企业各个业务单元，层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。
（三）建立完善的内部控制制度。实践证明，包括中小企业在内，科学完善的内部控制机制可以有效地提高企业的管理效率和经济效益。中小企业有其自身的特点，所以内部控制的设计要对中小企业适用，并具有实用性、科学性。所以，从目前的状况来看，中小企业内部控制的重点是建立一个有效的、规范的财务管理机制，确保财和物相分离的内部机制。这就要求企业的内部机构做到设置的合理性、职能的明确性，并且各部门之间能够相互沟通、相互制约、相互牵连，以确保每一项经济业务都能够在科学的内部控制中规范地进行。尤其要注重资金活动控制、采购业务控制、销售业务控制、资产管理控制、财务报告控制等关键环节。
（四）加强内部审计，强化外部监督。中小企业的各项内部控制工作不仅要通过企业自身的努力，还需要外部力量进行监督和支持。所以，实行内部审计和外部监督相互结合的约束机制，企业的内部控制工作才可以顺利开展。注重内部审计机构的独立性，内部审计机构应直接对企业高层管理人员负责。通过企业的内审制度，对企业各层级管理人员的生产经营活动和财务活动进行评价，包括生产经营计划和方针的贯彻执行、财务信息和会计信息的真实性、各个业务环节的协调以及各层级管理人员的绩效考核情况等。
不仅如此，国家政府部门以及社会各部门也要对中小企业的内部控制做好监督工作。比如针对企业财务人员的资历和学历进行严格的控制，对于不符合从业要求或者履行职责不认真的从业人员进行惩罚或采取相关措施。社会上的其他机构，比如会计师事务所，在为中小企业的管理经营提供优质业务和咨询服务的同时，也要对中小企业的内部控制问题进行监督，避免违法乱纪行为的发生，做一个外部监督者应尽的责任。
四、结束语
中小企业的内部控制问题产生的原因和问题与企业自身的特点休戚相关。虽然，当前我国中小企业的内部控制不容乐观，并且存在很多问题。但是，我们要知道，这是我国工业化发展阶段的必然现象。随着经济体制改革的不断深入，现代化企业的管理制度会不断建立和发展，中小企业内部控制机制也将会逐步完善。
主要参考文献：
[1]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究，2011.8.
[2]耿云江.理论与实务联动，共同推动中国内控体系贯彻实施——中国会计学会内部控制专业委员会2010年年会观点述要[J].会计研究，2011.2.
[3]鲁兰.我国中小企业内部控制研究[D].首都经济贸易大学，2011.
[4]应冬云.中小企业内部控制问题探讨[D].江西财经大学，2010.
